Guía Práctica para Recurrir Frente a Hacienda

Las prisas por llegar a destinos diferentes, la necesidad de recaudación de la Administración Tributaria y la estimación de los motivos de fondo de los contribuyentes son las que hacen olvidar, a veces, la obligada revisión del vehículo común en el que viajan: el procedimiento. Este descuido trae como consecuencia que infinitos actos administrativos no impugnados por cuestiones formales y que hubieran resultado anulados, se confirmen.

Por esta razón, la obra pretende ayudar a cualquiera que tenga que interponer un recurso, o presentar un escrito y que quiera conocer el vehículo al detalle, pieza a pieza (trámite a trámite, actuación a actuación), para intentar ganar a la Administración Tributaria lo que en justicia le corresponde, sin que el procedimiento elegido sea un obstáculo.


ÍNDICE

Introducción. ¿Por qué es tan importante el procedimiento?

El origen. Órganos de Hacienda y procedimientos tributarios
I. Órganos de Gestión e Inspección Tributaria... ¿Quién es quién?
1. La diferencia entre los órganos de gestión y de inspección de la Administración Tributaria
2. Órganos de gestión tributaria
3. Órganos de inspección tributaria
II. ¿Qué impuestos pueden comprobar los órganos de gestión e inspección tributaria de la AEAT?

Procedimientos tributarios de gestión: El vehículo que con más frecuencia utiliza Hacienda
I. Introducción
II. La importancia de fijar bien el objeto de los procedimientos tributarios
1. En relación con la obligación de aportar documentación al procedimiento
2. En relación con la posible extralimitación de las actuaciones de comprobación e investigación
III. Principales procedimientos de gestión tributaria
1. Procedimiento iniciado mediante declaración
2. El polémico procedimiento de verificación de datos
A) ¿En qué casos puede utilizarse el procedimiento de verificación de datos?
B) ¿Qué ventajas tiene Hacienda al utilizar el procedimiento de verificación de datos?
C) ¿La indebida utilización del procedimiento de verificación de datos es causa de nulidad o de anulabilidad?
D) ¿Puede Hacienda, en estos casos, volver a comprobar, utilizando esta vez el procedimiento correcto?
3. Procedimiento de comprobación de valores
A) ¿En qué supuestos la Administración no va a poder iniciar el procedimiento de comprobación de valores?
B) Medios de comprobación de valores del art. 57.1 LGT. ¿Cuáles son sus puntos débiles?
a) El medio de comprobación del dictamen de peritos y la obligación de visitar el inmueble
b) El medio de comprobación de coeficientes sobre el valor catastral, denostado por los Tribunales
c) ¿Cómo atacar el medio de comprobación de precios medios en el mercado?
d) El medio de tasación hipotecaria y las dificultades que conlleva su impugnación
C) ¿Pueden realizarse actuaciones de comprobación de valores en otros procedimientos tributarios?
D) ¿En qué consiste la tasación pericial contradictoria?
a) Cómo funciona el procedimiento de tasación pericial contradictoria
b) ¿Es obligatorio promover la tasación pericial contradictoria si no se está de acuerdo con la valoración de la Administración?
c) La reserva del derecho a promover la tasación pericial contradictoria y la suspensión de la deuda. ¿En qué casos procede?
d) Efectos de la falta de resolución de la tasación pericial contradictoria: ¿Silencio positivo? .
e) ¿Puede recurrirse la liquidación que se dicte tras la tasación pericial contradictoria?
4. El procedimiento de comprobación limitada, uno de los más utilizados por la Administración
A) ¿Qué límites tiene Hacienda en un procedimiento de comprobación limitada?
a) Prohibición de examinar la contabilidad... ¿Y si la aporta voluntariamente el contribuyente?
b) Imposibilidad de realizar requerimientos a terceros sobre movimientos financieros
c) Imposibilidad de realizar actuaciones de comprobación limitada fuera de las oficinas de la Administración
B) ¿Qué es el efecto preclusivo de la comprobación limitada y en qué beneficia a los contribuyentes?

Procedimientos tributarios: Procedimiento de inspección
I. Procedimiento de inspección
1. Facultades de la Inspección de Tributos. ¿Qué le ocurre al contribuyente que planta cara a la Inspección?
2. Alcance y plazo del procedimiento de inspección
3. Lugar de las actuaciones inspectoras
4. Cuidado con el contenido de las actas y de las diligencias de la Inspección
5. Clases de actas de inspección y cómo afectan al futuro recurso
A) Actas con acuerdo
B) Actas de conformidad
C) Actas de disconformidad
II. Estimación directa e indirecta. ¿En qué consiste cada una?
1. Estimación directa (art. 51 LGT)
2. Estimación indirecta
A) La estimación indirecta, ¿pueden aplicarla los órganos de gestión tributaria?
B) La estimación indirecta, excepcional y subsidiaria
C) Estimación indirecta: lo que deben saber los contribuyentes
D) El contribuyente también puede solicitar que se le aplique la estimación indirecta

Interactuando con Hacienda
I. Introducción
II. Cuando Hacienda ya no puede dictar liquidación: la prescripción
1. ¿Cómo se cuenta el plazo de prescripción del derecho de Hacienda a practicar liquidación?
2. En qué casos se interrumpe el plazo de prescripción y qué consecuencias tiene
A) Por cualquier actuación de la Administración Tributaria ¿Qué puede hacer el contribuyente?
B) Por la interposición de recursos y reclamaciones salvo en caso de nulidad y caducidad
C) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario ¿También si solicita la rectificación de una autoliquidación?
D) Cuidado con las obligaciones conexas... ¿Qué son y cómo se interrumpe en este caso la prescripción?
E) ¿Qué consecuencias tiene la interrupción de la prescripción?
3. El derecho de Hacienda también puede prescribir mientras la reclamación está en el TEAR
4. Extensión y efectos de la prescripción
III. ¿En qué casos puede comprobar Hacienda ejercicios que ya han prescrito?
IV. Cuando Hacienda quiere entrar en mi domicilio sin autorización
1. ¿Qué necesita Hacienda para poder entrar en un inmueble del contribuyente?
2. ¿La autorización de entrada en el domicilio debe ser expresa o también puede ser tácita?
3. ¿El consentimiento de entrada en el domicilio puede otorgarlo un simple empleado?
4. Las oficinas de las empresas y los despachos de los profesionales: ¿son un domicilio constitucionalmente protegido?
5. ¿Qué consecuencias tiene la entrada ilegal en un domicilio constitucionalmente protegido?
V. Requerimientos de información: ¿Aporto todo lo que me pide Hacienda?
VI. Cuando la información requerida se utiliza para sancionar al contribuyente: El derecho a no autoincriminarse
VII. ¿Puede Hacienda iniciar la comprobación notificando directamente la propuesta de liquidación al contribuyente?
VIII. El necesario trámite de audiencia: Consecuencias de su omisión
IX. ¿Es conveniente siempre hacer alegaciones?

La liquidación que pone fin al procedimiento y su necesaria motivación
I. Liquidaciones provisionales y definitivas
1. Diferencia entre las liquidaciones provisionales y definitivas
2. ¿Puede Hacienda modificar sus liquidaciones definitivas y provisionales?
3. ¿Pueden los contribuyentes solicitar la rectificación de una autoliquidación si la Administración ha dictado una liquidación provisional o definitiva?
4. ¿Es posible rectificar una declaración presentada cuando se ha dictado una liquidación provisional?
II. Obligación de motivación de las liquidaciones tributarias
1. ¿Cómo tienen que estar motivadas las liquidaciones tributarias?
2. Ni el TEAR ni los letrados de la Administración pueden suplir la falta de motivación de una liquidación
III. ¿En qué consiste el principio de íntegra regularización?
IV. Plazo para resolver los procedimientos. ¿Qué es la caducidad?
1. Duración máxima de los procedimientos de gestión tributaria
2. Duración máxima del procedimiento de inspección
3. ¿Los requerimientos de información del art. 93 LGT se consideran el inicio del procedimiento de comprobación?
4. ¿Qué es la caducidad de los procedimientos tributarios de gestión tributaria y qué efectos tiene?
5. ¿Qué ocurre si la Administración no declara la caducidad pero vuelve a iniciar el procedimiento de comprobación?
6. ¿Qué pasa si el procedimiento de inspección supera el plazo máximo permitido?
V. Qué son las dilaciones del procedimiento y cómo afectan al contribuyente
1. Imputación de dilaciones al contribuyente que en realidad no lo son
2. Obligación de motivación de las dilaciones
3. Documentación de las dilaciones

En qué casos una notificación está mal practicada
I. Introducción
II. Notificaciones: ¿En papel o por medios electrónicos?
III. Requisitos para que una notificación en papel sea válida
1. Lugar en el que deben practicarse las notificaciones y obligación de indagar otros domicilios
2. ¿Quién puede hacerse cargo de la notificación? El caso del portero o empleado de la Comunidad de vecinos
3. Intentos de notificación y horario en que deben realizarse. La obligación de dejar aviso de llegada
4. ¡Cuidado con las notificaciones realizadas en agosto!
5. La notificación edictal, solo para casos excepcionales
IV. ¿Pueden impugnarse las notificaciones electrónicas?
1. La inclusión en el sistema de notificaciones electrónicas, imprescindible
2. Las sociedades inactivas, ¿están obligadas a recibir notificaciones electrónicas?
3. Notificaciones con hojas en blanco y avería del ordenador con el que se accede al buzón electrónico
4. La falta de aviso en el correo electrónico del contribuyente, ¿invalida la notificación?
V. ¿Está obligada Hacienda a notificar en un domicilio situado en el extranjero?
VI. En qué casos una notificación mal practicada puede ser convalidada por el contribuyente

Quién tiene la carga de la prueba y en qué momento debe aportarse
I. Carga de la prueba y momento de su aportación
II. ¿A quién corresponde, en cada caso, la carga de la prueba?
III. Excepciones a la regla general de la carga de la prueba
1. La prueba de los hechos notorios
2. ¿Quién debe probar la prescripción?
3. ¿En qué consiste el principio de facilidad probatoria?
4. ¿Cuándo una prueba puede considerarse diabólica?
IV. ¿Qué son las presunciones tributarias?
1. Presunciones legales
2. Prueba indiciaria
V. ¿De qué medios de prueba pueden valerse los contribuyentes?
1. El requerimiento de información, en lugar del interrogatorio de las partes
2. Documentos públicos y privados. La prueba de la fecha de los documentos privados
3. El dictamen de peritos en el procedimiento tributario
A) Valoración del dictamen de peritos
B) ¿Qué valor tiene un informe pericial si no es ratificado judicialmente?
C) ¿Pueden los TEAR valorar los informes periciales?
4. El reconocimiento judicial
5. Interrogatorio de testigos
VI. Momento de la aportación de la prueba al procedimiento
1. Limitación a la aportación de la prueba en vía administrativa y económico-administrativa
2. El Tribunal Supremo zanja el debate
3. El riesgo de no aportar la prueba al presentar la demanda contencioso-administrativa

¿Cómo combatir y anular las sanciones tributarias?
I. Introducción
1. Breve descripción del procedimiento sancionador
2. Plazo para iniciar el procedimiento sancionador
3. ¿Cuándo se produce la caducidad del procedimiento sancionador?
4. El recurso contra la sanción y la pérdida de reducciones
II. La necesaria motivación de la culpabilidad en los acuerdos sancionadores
III. Ni el TEAR ni los letrados de la Administración pueden suplir la falta de motivación de una sanción
IV. Algunos ejemplos de falta de motivación de la culpabilidad en la imposición de sanciones tributarias
1. Motivación basada en la claridad de la norma
2. Motivación basada en la existencia de medios económicos o materiales en el contribuyente y por operar en el tráfico jurídico
3. Motivación basada en la ausencia de interpretación razonable de la norma
4. Motivación por exclusión
5. Motivación por la simple comisión de una infracción tributaria
V. El peligro de reconocer la existencia de un error o un despiste

Antes de empezar a recurrir...
I. Introducción
II. ¿Cuándo hace falta representación para comparecer ante la Administración Tributaria?
III. Cuando no se está legitimado para recurrir frente a Hacienda
IV. El procedimiento estrella: La devolución de ingresos indebidos y su incorrecta utilización
V. ¿Qué puede hacerse frente a una liquidación firme?
1. El procedimiento especial de revisión de actos nulos de pleno derecho
A) ¿Son compatibles el procedimiento especial de revisión de actos nulos de pleno derecho y la interposición de un recurso contencioso-administrativo?
B) ¿Qué causas de nulidad pueden alegarse?
C) Otras cuestiones que se deben tener en cuenta antes de solicitar la nulidad
D) ¿Cómo se solicita la nulidad de pleno derecho?
2. ¿Qué es el procedimiento de revocación? ¿Puede Hacienda negarse a iniciarlo?
3. El procedimiento de rectificación de errores del art. 220 LGT
A) La rectificación de errores frente a actos del Catastro
B) El procedimiento de subsanación de discrepancias ante el Catastro, alternativa a la rectificación de errores
4. En qué casos puede utilizarse el procedimiento extraordinario de revisión
5. Hacienda, blindada contra el procedimiento de responsabilidad patrimonial del Estado legislador
6. Qué es la declaración de lesividad y en qué casos procede
VI. Cómo puede el contribuyente rectificar las declaraciones y autoliquidaciones que él mismo ha presentado
1. Pasos para rectificar una autoliquidación presentada por el contribuyente
2. ¿Es posible rectificar la declaración presentada por el contribuyente para la liquidación de un impuesto?
VII. Las opciones tributarias y la imposibilidad de solicitar la rectificación de la autoliquidación
VIII. Plazo para recurrir. Cómo se computan correctamente los plazos por meses y otras cuestiones que conviene saber
IX. ¿Qué plazo tengo para recurrir en caso de silencio administrativo?
1. Consecuencias del silencio administrativo en los procedimientos iniciados a instancia de parte, de oficio y en los recursos administrativos
2. ¿Qué plazo hay para recurrir en caso de silencio administrativo?
3. ¿Qué debo hacer si recurro por silencio administrativo y luego la Administración me notifica la resolución expresa?
4. ¿Qué pasa si presento un recurso antes de que se haya cumplido el plazo para entender que el silencio administrativo se ha producido?

Recurriendo en vía administrativa
I. El recurso de reposición: ¿Vale la pena interponerlo?
1. ¿Recurso potestativo u obligatorio?
2. El recurso de reposición ante una entidad local cuando se plantea la inconstitucionalidad de una Ley
3. La incompatibilidad del recurso de reposición y la reclamación económico-administrativa
II. La reclamación económico-administrativa, el procedimiento donde la Administración es, al mismo tiempo, juez y parte
III. El procedimiento ante los Tribunales Económico-Administrativos regionales y municipales
1. Procedimiento ordinario y abreviado. ¿Cómo presentar la reclamación en cada caso?
2. Procedimiento en única o primera instancia, algo a tener en cuenta
3. La prueba en el procedimiento económico-administrativo
4. ¿Qué hacer cuando el expediente administrativo está incompleto? ¿Existe obligación de requerir a la Administración para que lo complete?
5. Las resoluciones de los Tribunales Económico-Administrativos: ¿Qué pronunciamientos pueden contener?
6. La situación del contribuyente no puede empeorar por haber recurrido: La prohibición de la reformatio in peius
7. ¿Puede el contribuyente ser condenado en costas si la reclamación económico-administrativa es desestimada?
8. Cuando el TEAR tarda en resolver: ¿Silencio administrativo?
IV. ¿Qué recursos pueden interponerse frente a una resolución del TEAR?
1. Los recursos ordinarios ante el TEAC y ante la jurisdicción contencioso-administrativa
2. El recurso extraordinario de revisión frente a resoluciones firmes
3. Los recursos extraordinarios que solo puede interponer la Administración
4. El recurso de anulación: Una rara avis que hace su papel
5. Recursos contra la ejecución
6. ¿Puede la Administración recurrir una resolución del TEAR que ha dado la razón al contribuyente?
A) ¿Puede Hacienda interponer un recurso contencioso-administrativo frente a una resolución de un Tribunal Económico-Administrativo?
B) ¿Puede Hacienda interponer un recurso de alzada frente una resolución de un TEAR?
V. Anulada una liquidación por el TEAR, ¿puede Hacienda volver a liquidar?
1. La doctrina del tiro único del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana
2. El Tribunal Supremo entierra la doctrina del tiro único
3. Límites que tiene Hacienda para volver a liquidar
4. Imposibilidad de volver a liquidar si Hacienda comete de nuevo el mismo error
5. ¿Qué plazo tiene Hacienda para volver a liquidar?
A) Plazo para volver a liquidar, en caso de que se ordene la retroacción de actuaciones
B) ¿Qué ocurre si se incumple el plazo máximo para dictar liquidación tras la retroacción de actuaciones?
C) ¿Qué plazo hay para dictar una nueva liquidación cuando la anulación fue por motivos de fondo?
D) Plazo para volver a liquidar en caso de retroacción de actuaciones cuando el recurso presentado contra la ejecución es estimado
VI. ¿Puede Hacienda volver a sancionar a un contribuyente tras la anulación de una sanción tributaria?
1. Cuando la sanción tributaria que se vuelve a imponer ya fue anulada en vía judicial
2. ¿Y si la sanción fue anulada en vía administrativa o económico-administrativa?
3. ¿Es posible volver a sancionar, cuando la primera sanción se anuló sin hacer pronunciamiento alguno sobre el fondo o la forma?
4. ¿Qué plazo tiene Hacienda para volver a sancionar?
VII. ¿Qué pasa si la resolución no se ejecuta y transcurren más de cuatro años?
1. Cuando la resolución es favorable a la Administración
2. Cuando la resolución es favorable al contribuyente

Sin miedo a la vía contencioso-administrativa
I. Introducción: ¿Por qué no hay que renunciar de antemano a acudir a los Tribunales de Justicia?
II. Plazo de interposición y silencio administrativo
III. Procedimiento abreviado u ordinario: ¿Cuándo corresponde interponer cada uno?
1. Especialidades del procedimiento abreviado
2. Lo que hay que saber del procedimiento ordinario
IV. Requisitos que debe cumplir el recurso contencioso-administrativo para que sea admitido
1. La representación del contribuyente en la vía contencioso-administrativa: ¿Cuándo es obligatorio comparecer con procurador y abogado?
2. Exigencia del acuerdo social para recurrir si el contribuyente es una sociedad
3. ¿Estamos ante defectos subsanables?
V. ¿Qué es la caducidad del procedimiento contencioso-administrativo?
VI. Agosto, mes inhábil
VII. Terminación del procedimiento contencioso-administrativo: La sentencia y el desistimiento
VIII. ¿Qué posibilidades hay de que un contribuyente sea condenado en costas?
IX. La ejecución forzosa y el incidente de ejecución de sentencias
X. ¿Qué recursos pueden interponerse contra las sentencias dictadas en vía contencioso-administrativa?
1. Recursos contra las sentencias de los Juzgados de lo Contencioso-Administrativo
2. Recursos contra las sentencias de las Salas de lo Contencioso de Tribunales Superiores de Justicia y de la Audiencia Nacional
3. Recursos contra los autos de las Salas de lo Contencioso de los Tribunales Superiores de Justica y de la Audiencia Nacional
4. ¿En qué casos es posible revisar una sentencia contencioso-administrativa que es firme?

¿Y qué hacemos con la deuda mientras recurrimos?
I. Recurrir no es lo mismo que pagar a Hacienda
II. ¿Qué puede hacer el contribuyente con la deuda tributaria que se le exige mientras recurre?
1. Pago de la deuda o compensación
2. Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento
A) ¿Hay que aportar garantías para que se conceda el aplazamiento o fraccionamiento?
B) ¡Atención! No es posible fraccionar una deuda que ya estuvo suspendida por haberse interpuesto un recurso que ha sido desestimado
3. Suspensión de la deuda
A) ¿Puede solicitarse la suspensión de la deuda cuando ya ha expirado el plazo de pago en voluntaria?
B) Suspensión automática aportando garantías
C) Suspensión sin garantías
D) ¿Cómo se suspenden las sanciones tributarias?
E) Las particularidades de la suspensión de liquidaciones y sanciones en la vía contencioso-administrativa
4. Fraccionamiento y suspensión de la deuda, ¿pueden pedirse a la vez?
III. ¿Qué plazo tengo para pagar, solicitar un aplazamiento o fraccionamiento o la suspensión de la deuda?
1. ¿Cuál es el plazo para pagar en voluntaria?
2. Plazo para pagar cuando el contribuyente recurrió en vía administrativa o judicial, solicitó la suspensión y el recurso ha sido desestimado
IV. ¿Qué ocurre si no hacemos nada con la deuda mientras recurrimos?
1. Inicio del período ejecutivo
2. Recargos del período ejecutivo
3. Plazo de pago en período ejecutivo
4. El embargo
V. ¿Cómo recurrir una providencia de apremio?
VI. ¿Qué puede alegarse cuando se recibe una diligencia de embargo?
VII. Qué hacer cuando la notificación de la providencia de apremio, o de la diligencia de embargo, es la primera noticia que se tiene de la existencia de la deuda

Cuando Hacienda exige la deuda a los sucesores y responsables
I. Sucesores y responsables de la deuda tributaria: ¿Quién es quién?
II. ¿A quién puede considerar Hacienda sucesor de la deuda tributaria?
1. Sucesores de las personas físicas
2. ¿Qué ocurre cuando se acepta la herencia a beneficio de inventario?
3. Sucesores de las personas jurídicas
4. Relaciones entre Hacienda y los sucesores
5. Procedimiento recaudatorio frente a los sucesores
III. ¿A quién puede declarar Hacienda responsable de la deuda tributaria?
1. ¿Responsables solidarios o subsidiarios?
2. ¡Atención! Leer antes de combatir cualquier supuesto de responsabilidad
3. Responsabilidad solidaria
A) El caso de la sucesión de empresa
B) Responsabilidad por impedir o dificultar el cobro de la deuda tributaria
C) Los niños también pueden ser declarados responsables
4. Responsabilidad subsidiaria
A) La responsabilidad de los administradores de hecho y de derecho de las personas jurídicas
B) La responsabilidad de los administradores concursales y los liquidadores de sociedades
C) Otros supuestos de responsabilidad subsidiaria
IV. Procedimiento: ¿A quién corresponde declarar la responsabilidad tributaria?
V. Posibilidad de impugnar las liquidaciones de las que trae causa la derivación de responsabilidad
VI. La necesaria declaración de fallido
VII. ¿Cuándo prescribe la posibilidad de declarar la responsabilidad tributaria?

Formularios
Rectificación con devolución de ingresos indebidos
Recurso de reposición
Reclamación económico-administrativa (procedimiento abreviado: deudas inferiores a 6.000 euros)
Reclamación económico-administrativa (procedimiento ordinario: deudas superiores a 6.000 euros)
Recurso contencioso-administrativo (procedimiento abreviado: deudas inferiores a 30.000 euros)
Recurso contencioso-administrativo (procedimiento ordinario: deudas superiores a 30.000 euros)