Comentarios a la Ley del Impuesto sobre Sociedades y su Normativa Reglamentaria "(Dúo Papel + Ebook )"

RESUMEN
El Impuesto sobre Sociedades constituye el tributo con más solera de nuestro sistema fiscal patrio, pues sus rasgos esenciales se contenían ya en la Contribución de Utilidades aprobada por la Ley de 27 de marzo de 1900, cuya Tarifa III gravaba los beneficios de las sociedades de capital. Desde entonces se han sucedido distintas reformas legislativas, alentadas todas ellas por varios principios ?permanentemente insatisfechos? como la neutralidad (la aplicación del tributo no debe alterar el comportamiento económico de los sujetos), la transparencia (como aspiración esencial de la seguridad jurídica), la sistematización (coordinación con el resto de fi guras impositivas del sistema, especialmente con el IRPF), la competitividad y la globalización económica. La Ley 27/2014 ha supuesto el último gran intento de aunar todos esos objetivos, pero sus previsiones ya han sido objeto de profundas modificaciones en un muy corto espacio de tiempo, cuyo epítome lo representa el RDL 3/2016, donde se evidencia el contraste entre los deseos del legislador y la cruda realidad. Esta monografía analiza sistemáticamente todos y cada uno de sus preceptos, mostrando al estudioso la regulación legal y reglamentaria vigente, relacionando to das las previsiones normativas con las disposiciones dispersas insertas en la propia Ley y sus Reglamentos de desarrollo (Disposiciones Transitorias, Adicionales, etc.). Inspectores de Hacienda, docentes universitarios y profesionales en ejercicio, contribuyen, desde su respectiva y particular visión del tributo, a enriquecer el necesario debate en torno a uno de los grandes pilares de todo sistema fiscal moderno sobre el que la propia Unión Europea está intentando posicionarse a la cabeza del cambio de paradigma normativo, rebasando incluso el consenso internacional (estándares mínimos suscritos en el marco del proyecto BEPS, o los foros OCDE/G20) tanto en materia de transparencia fiscal como en relación con la prevención de prácticas fiscales perniciosas.

ÍNDICE
rólogo35
Presentación41
Artículo 1. Naturaleza57
Artículo 2. Ámbito de aplicación espacial63
Artículo 3. Tratados y convenios65
Artículo 4. Hecho imponible67
Artículo 5. Concepto de actividad económica y entidad patrimonial69
1.EL CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA71
1.1.Las entidades dedicadas al arrendamiento de inmuebles74
1.2.Entidades que forman parte de un grupo mercantil75
2.LA ENTIDAD PATRIMONIAL79
2.1.La entidad patrimonial de valores81
2.1.1.El concepto de valores81
2.1.2.Los valores que no deben computarse85
2.1.2.1.Porcentaje de participación y plazo de tenencia86
2.1.2.2.Disposición de medios materiales y personales87
2.1.2.3.Sociedades que forman parte de un grupo88
2.1.3.La entidad patrimonial de valores: recapitulación89
2.2.La entidad patrimonial inactiva90
2.2.1.Concepto de dinero y derechos de crédito91
2.3.Cómputo del valor de los elementos no afectos: la media de los balances trimestrales94
2.4.Principales aspectos coincidentes y divergentes entre las entidades cuyas participaciones están exentas en el impuesto sobre el patrimonio y las entidades patrimoniales95
2.5.Efectos que se derivan de la consideración de una entidad como patrimonial99
2.6.Una reflexión final en torno a la incorporación de la entidad patrimonial al impuesto sobre sociedades103
Artículo 6. Atribución de rentas105
Artículo 7. Contribuyentes113
Artículo 8. Residencia y domicilio fiscal119
1.RESIDENCIA FISCAL120
2.DOMICILIO FISCAL122
Artículo 9. Exenciones125
Artículo 10. Concepto y determinación de la base imponible131
1.LOS PROBLEMAS ESENCIALES PARA LA FIJACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE132
2.LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES133
3.MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE134
4.LA BASE IMPONIBLE Y EL RESULTADO CONTABLE138
4.1.La remisión al resultado contable como elemento de configuración de la base imponible138
4.2.El principio de legalidad en la determinación de la base imponible y el resultado contable139
4.3.El cálculo del resultado contable141
4.3.1.Definición del resultado contable141
4.3.2.Normas que rigen la determinación del resultado contable142
4.3.3.La facultad administrativa de determinación del resultado contable147
4.3.4.La interpretación de la normativa contable: los criterios jurídicos frente a los criterios económicos148
4.4.Los principios contables y su recepción fiscal150
4.4.1.Los principios contables150
4.4.2.Empresa en funcionamiento151
4.4.3.Uniformidad154
4.4.4.Principio de prudencia valorativa154
4.4.5.Principio de devengo156
4.4.6.Principio de no compensación156
4.5.Criterios de reconocimiento contable de los elementos de balance: requisitos de los gastos fiscales157
4.5.1.Justificación del gasto158
4.5.2.Contabilización del gasto161
4.5.3.Correcta imputación temporal162
4.5.4.Necesidad del gasto162
5.CRITERIOS DE VALORACIÓN164
5.1.Los criterios de valoración164
5.2.Coste histórico o coste165
5.3.Valor razonable168
5.4.Valor neto realizable172
5.5.Valor actual173
5.6.Valor en uso174
5.7.Coste amortizado176
5.8.Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero177
5.9.Valor contable o en libros177
5.10.Valor residual177
Artículo 11. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos179
1.IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS184
2.LA REGLA GENERAL DE IMPUTACIÓN TEMPORAL: EL CRITERIO DEL DEVENGO184
2.1.El criterio del devengo fiscal y contable185
2.2.La correlación de ingresos y gastos187
3.CRITERIOS ALTERNATIVOS AL CRITERIO DEL DEVENGO 188
4.PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE191
4.1.La inscripción contable como requisito de deducibilidad de los gastos191
4.2.Errores contables y cambios de estimaciones y de criterios contables en ingresos y gastos 195
5.OPERACIONES A PLAZOS 199
6.REVERSIÓN DE GASTOS NO DEDUCIBLES203
7.REVERSIÓN DE DETERIORO O CORRECCIÓN DE VALOR FISCALMENTE DEDUCIBLES204
8.ELIMINACIÓN DE PROVISIONES208
9.UNIT LINKED208
10.RENTAS NEGATIVAS EN TRANSMISIONES INTRAGRUPO209
11.IMPUTACIONES DE ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO POR DETERIORO DE CRÉDITOS Y DETERMINADAS PROVISIONES POR EL PERSONAL214
12.INGRESO DERIVADO DE QUITAS Y ESPERAS AL DEUDOR CONCURSADO218
Artículo 12. Correcciones de valor: amortizaciones221
1.LIMITACIONES A LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS: LAS AMORTIZACIONES229
2.AMORTIZACIONES230
2.1.Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias230
2.1.1.Concepto de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.231
2.1.1.1.Inmovilizado material231
2.1.1.2.Inversiones inmobiliarias233
2.1.2.Valoración inicial: base de amortización233
2.1.2.1.Criterios generales233
2.1.2.1.Criterios específicos para la valoración de determinados elementos238
2.1.3.Amortización240
2.1.3.1.Principios de amortización240
2.1.3.2.Métodos de amortización242
2.1.3.2.1.Amortización por tablas242
2.1.3.2.2.Método degresivo245
2.1.3.2.3.Método de los números dígitos247
2.1.3.2.4.Plan aprobado por la administración248
2.1.3.2.5.Amortización justificada250
2.1.3.3.Libertad de amortización250
2.1.3.4.Amortizaciones contabilizadas en ejercicio diferente al que corresponden254
2.1.3.5.Cambios de criterio y estimaciones contables256
2.1.3.6.Criterios aplicables a la amortización de determinados elementos257
2.1.3.6.1.Terrenos257
2.1.3.6.2.Utensilios y herramientas258
2.1.3.6.3.Renovaciones, ampliaciones o mejoras258
2.1.3.6.4.Grandes reparaciones261
2.1.3.6.5.Inversiones en bienes arrendados263
2.2.Inmovilizado intangible264
2.2.1.Concepto de inmovilizado intangible264
2.2.2.Valoración inicial266
2.2.2.1.Criterios generales266
2.2.2.2.Criterios específicos para la valoración de determinados elementos269
2.2.2.2.1.Investigación y desarrollo269
2.2.2.2.2.Fondo de comercio269
2.2.3.Amortización269
3.REGÍMENES TRANSITORIOS272
3.1.Amortización de inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias en 2013 y 2014272
3.2.Aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 lis a los bienes adquiridos con anterioridad al 1-1-2015274
Artículo 13. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales277
1.PÉRDIDAS POR DETERIORO280
2.DETERIORO DE INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS281
2.1.Reconocimiento del deterioro281
2.2.Efectos del deterioro: amortización de los bienes deteriorados282
2.3.Reversión del deterioro284
2.4.Aplicación fical del deterioro y de su reversión284
3.DETERIORO DE INMOVILIZADO INTANGIBLE285
3.1.Reconocimiento del deterioro285
3.2.Deterioro sistemático de los activos intangibles con vida útil no definida y del fondo de comercio286
3.3.Reversión del deterioro286
3.4.Aplicación fical del deterioro286
4.DETERIORO DE EXISTENCIAS287
4.1.Concepto de existencias287
4.2.Deterioro de valor de existencias289
4.2.1.Métodos de asignación de valor a las existencias finales289
4.2.2.Cuantificación de los posibles deterioros290
4.3.Recepción fiscal de los criterios sobre deterioro de existencias292
5.DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS292
5.1.Clasificación de los activos financieros292
5.2.Deterioro de préstamos y partidas a cobrar295
5.2.1.Concepto295
5.2.2.Valoración inicial295
5.2.3.Valoración posterior297
5.2.4.Deterioro del valor299
5.2.5.Aplicación fiscal del deterioro299
5.3.Deterioro de los restantes activos financieros303
5.3.1.Deterioro de inversiones mantenidas hasta el vencimiento303
5.3.2.Deterioro de inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas304
5.3.3.Deterioro de activos financieros disponibles para la venta307
5.3.4.Activos financieros mantenidos para negociar309
5.3.5.Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias310
5.3.6.Aplicación fiscal del deterioro de inversiones en valores representativos de la participación en el capital o los fondos propios de entidades310
Artículo 14. Provisiones y otros gastos313
1.CONCEPTO316
2.RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LAS PROVISIONES319
3.VALORACIÓN DE LAS PROVISIONES319
4.EFECTOS FISCALES DE LAS PROVISIONES320
4.1.Fondos internos para cobertura de contingencias análogas a planes y fondos de pensiones320
4.2.Retribuciones a largo plazo al personal322
4.2.1.Reconocimiento de la provisión322
4.2.2.Aplicación fiscal de la provisión324
4.3.Obligaciones implícitas y tácitas325
4.4.Coste de cumplimiento de contratos que excedan sus beneficios326
4.5.Costes de reestructuraciones326
4.6.Provisiones por operaciones comerciales: devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos327
4.7.Pagos al personal basados en instrumentos de patrimonio328
4.8.Gastos por actuaciones medioambientales330
4.10.Provisiones técnicas de entidades aseguradoras 331
4.11.Provisiones técnicas de sociedades de garantía recíproca331
Artículo 15. Gastos no deducibles333
1.GASTOS NO DEDUCIBLES335
2.RETRIBUCIÓN DE LOS FONDOS PROPIOS336
2.1.Instrumentos de patrimonio337
2.2.Préstamos participativos338
2.3.Participaciones preferentes339
3.GASTOS DERIVADOS DE LA CONTABILIZACIÓN DEL IS340
3.1.Impuesto corriente341
3.2.Impuesto diferido341
3.3.Cambios en la valoración de activos y pasivos por impuesto diferido344
4.MULTAS Y SANCIONES, RECARGOS DEL PERIODO EJECUTIVO Y RECARGO POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA345
4.1.Multas y sanciones345
4.2.Recargos del periodo ejecutivo346
4.3.Recargos por presentación extemporánea347
5.PÉRDIDAS EN EL JUEGO349
6.DONATIVOS Y LIBERALIDADES349
6.1.Donaciones y liberalidades excluidos de deducción349
6.2.Partidas excluidas del concepto de liberalidad350
6.3.Retribuciones de los administradores351
7.GASTOS POR ACTUACIONES CONTRARIAS AL ORDENAMIENTO JURÍDICO352
8.OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES353
8.1.Servicios excluidos de deducción353
8.2.Excepción a la exclusión de deducibilidad354
8.3.Paraísos fiscales354
8.4.TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL356
9.GASTOS FINANCIEROS356
10.EXTINCIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL358
11.OPERACIONES CON DIFERENTE CALIFICACIÓN FISCAL359
11.1.Calificación fiscal359
11.2.Vinculación360
12.PÉRDIDAS VINCULADAS CON VALORES360
Artículo 16. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros363
1.EL ORIGEN DE LA LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS365
2.LA LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS367
2.1.Los gastos financieros netos367
2.2.Beneficio operativo368
2.3.Límite de deducibilidad369
2.3.1.Límite general369
2.3.2.Agrupaciones de interés económico370
2.3.3.Grupos fiscales370
2.4.Límites temporales a la aplicación de la limitación370
3.LÍMITE ADICIONAL PARA LAS DEUDAS CONTRAIDAS PARA LA ADQUISICIÓN DE PARTICIPACIONES371
4.ENTIDADES EXCLUIDAS DE LA APLICACIÓN DE ESTAS REGLAS373
Artículo 17. Regla general y reglas especiales de valoración en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias375
1.LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS ESTABLECIDOS POR LA LEGISLACIÓN MERCANTIL378
2.EFECTOS DERIVADOS DE LA REVALORACIÓN DE ACTIVOS384
3.REGLAS ESPECÍFICAS DE VALORACIÓN387
4.ALCANCE DE LA EXPRESIÓN VALOR DE MERCADO387
5.TRATAMIENTO FISCAL DE LAS VENTAS Y DE LAS CORRECCIONES DE VALOR DE LOS ACTIVOS QUE FUERON OBJETO DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL DEL AÑO 2012389
6.OPERACIONES A TÍTULO LUCRATIVO391
6.1.Tratamiento contable de las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio392
6.1.1.Reconocimiento392
6.1.2.Valoración393
6.2.Tratamiento contable de las subvenciones, donaciones y legados recibidos393
6.2.1.Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios393
6.2.1.1.Reconocimiento393
6.2.1.2.Valoración394
6.2.1.3.Criterios de imputación a resultados394
6.2.2.Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios395
6.3.Tratamiento fiscal de las transmisiones a título gratuito395
6.4.Tratamiento fiscal de las adquisiciones a título gratuito396
6.5.Donaciones a los socios realizadas por la sociedad398
6.6.Subvenciones398
7.APORTACIONES NO DINERARIAS400
7.1.Tratamiento contable de las aportaciones no dinerarias400
7.1.1.Valoración inicial401
7.1.2.Valoración posterior401
7.1.3.Deterioro del valor401
7.2.Valoración a efectos fiscales de las aportaciones no dinerarias402
7.2.1. Sociedad aportante402
7.2.2.Sociedad adquirente404
7.3.Particular referencia a las aportaciones para compensar pérdidas405
7.4.Aportaciones de ramas de actividad y aportaciones no dinerarias especiales407
7.5.Efectos contables y fiscales derivados de la depreciación de la participación recibida en virtud de la aportación no dineraria407
7.6.Aumentos de capital mediante compensación de créditos408
8.DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES414
9.TRANSFORMACIÓN DE LA FORMA/TIPO DE SOCIEDAD416
9.1.Novedades introducidas en el cuadro de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre418
10.SEPARACIÓN DE SOCIOS420
10.1.Novedades fiscales introducidas por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre (BOE del 28), de reforma del IRPF, para los ejercicios que comienzan en 2015421
10.2.Tratamiento fiscal de la apartación de socios y consiguiente adquisición del valor de su participación422
11.REDUCCIÓN DE CAPITAL Y DISTRIBUCIÓN DE LA PRIMA DE EMISIÓN423
11.1.Particularidades ofrecidas por la tributación de la distribución de capital o reparto de la prima de emisión a favor de los socios o parti?cipes de las instituciones de inversio?n colectiva425
11.2.Particularidades fiscales derivadas de la transmisión de valores o participaciones no admitidas a negociación cuando tiene lugar a continuación de una reducción del capital social426
11.3.Novedades fiscales introducidas por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre (BOE del 28), de reforma del IRPF, para los ejercicios que comienzan en 2015 relativas a la reducción de capital y distribución de la prima de emisión426
11.4.Particular referencia a la prima de emisión427
11.5.Particularidades derivadas de la reducción de capital y ulterior devolución de las aportaciones a los socios no residentes en España429
11.6.Reducción de capital mediante la amortización de acciones429
11.7.Reducción de capital sin devolución de aportaciones430
11.8.Trascendencia fiscal de la reducción de capital con devolución de aportaciones considerada como una recuperación de la inversión430
12.DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS431
12.1.Novedades introducidas por la Ley 27/2014 relativas a la deducción para evitar la doble imposición internacional434
12.2.La DT 23ª de la LIS establece un régimen transitorio de las deducciones para evitar la doble imposición435
12.3.Particular referencia al reparto no dinerario de beneficios437
12.4.Incidencia sobre los socios de la distribución no dineraria de beneficios438
13.FUSIÓN Y ESCISIÓN, TOTAL O PARCIAL438
13.1.Efectos fiscales sobre los socios de las operaciones de fusión y de escisión440
14.PERMUTA442
15.CANJE O CONVERSIÓN445
15.1.Valoración fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestación de la aportación446
15.2.Régimen fiscal del canje de valores446
16.AUMENTO DE CAPITAL CON CARGO A RESERVAS448
17.ADQUISICIÓN Y AMORTIZACIÓN DE ACCIONES PROPIAS450
17.1.Quid en el caso de adquisición derivativa de acciones propias451
18.DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN PREFERENTE453
19.USUFRUCTO SOBRE ACCIONES455
19.1.Trascendencia fiscal de la constitución del usufructo sobre acciones455
Artículo 18. Operaciones vinculadas459
1.NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA VIGENTE LEY 27/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE, EN MATERIA DE OPERACIONES VINCULADAS487
2.CONCEPTO FISCAL DE VALOR DE MERCADO Y CONCEPTO CONTABLE DE VALOR RAZONABLE491
3.LEGITIMACIÓN PARA VALORAR A PARÁMETROS DE MERCADO LAS OPERACIONES VINCULADAS492
4.EL AJUSTE, SIEMPRE BILATERAL494
5.LA ACTUALIZACIÓN DE LOS VALORES CONTABLES DE LOS ACTIVOS EMPRESARIALES496
6.EL PERÍODO IMPOSITIVO AL CUAL DEBEN DE SER IMPUTADOS LOS AJUSTES REALIZADOS POR LA ADMINISTRACIÓN496
7.LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN TRAS LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 27/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE498
8.INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN EXIGIBLES SOBRE ENTIDADES Y OPERACIONES VINCULADAS499
9.ALCANCE DE LA LLAMADA INFORMACIÓN PAÍS POR PAÍS501
10.ALCANCE DE LA LLAMADA DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA DEL GRUPO502
11.ALCANCE DE LA LLAMADA DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA DEL CONTRIBUYENTE503
12.EL ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD507
13.RÉGIMEN VIGENTE (TRAS LA STS DE 11 DE JULIO DE 2013 Y LA LIS 27/2014) DE INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA DE OPERACIONES VINCULADAS509
14.PROCEDIMIENTO QUE DEBE DE SEGUIR LA INSPECCIÓN PARA REGULARIZAR LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA511
15.CONSECUENCIAS PARA LAS PARTES VINCULADAS DE QUE LA ADMINISTRACIÓN DISCREPE DEL PRECIO FIJADO EN SUS TRANSACCIONES514
16.CONSECUENCIAS DERIVADAS DEL AJUSTE SECUNDARIO517
17.RESTITUCIÓN PATRIMONIAL522
18.SUPUESTOS EN QUE EXISTE RELACIÓN DE VINCULACIÓN523
19.LA APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE VALORACIÓN A LAS PERSONAS FÍSICAS524
20.EL PRINCIPIO DE ESTANQUEIDAD EN EL ÁMBITO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS528
21.¿SE APLICA EL RÉGIMEN QUE NOS OCUPA A PERSONAS O ENTIDADES NO RESIDENTES?528
22.MÉTODOS DE VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS529
23.LA VALORACIÓN DE LOS SERVICIOS PROFESIONALES531
24.CRITERIOS RELATIVOS AL REPARTO DE COSTES ENTRE PARTES VINCULADAS532
25.CRITERIOS RELATIVOS AL REPARTO DE COSTES DERIVADOS DE LOS SERVICIOS INTRAGRUPO533
26.ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIO?N DE OPERACIONES ENTRE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS539
27.ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN DE OPERACIONES VINCULADAS CON OTRAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS545
28.VALORACIÓN PREVIA DE GASTOS CORRESPONDIENTES A PROYECTOS DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA O DE INNOVACIÓN TECNOLÓGICA546
29.ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN O DE CALIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE RENTAS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES548
30.SUPRESIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN EL CASO DE CORRECCIÓN DE LOS BENEFICIOS DE EMPRESAS ASOCIADAS554
31.OPERACIONES VINCULADAS Y RECUPERACIÓN DEL VALOR556
Artículo 19. Cambios de residencia, operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en paraísos fiscales y cantidades sujetas a retención. Reglas especiales559
1.JUSTIFICACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN DEL CAMBIO DE RESIDENCIA561
2.PAÍS DE RESIDENCIA Y SUPUESTOS Y PROCEDIMIENTO DE CAMBIO562
3. EL CAMBIO DE RESIDENCIA CUANDO LOS ACTIVOS PERMANECEN AFECTOS A UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE UBICADO EN ESPAÑA565
4.APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LAS PLUSVALÍAS TÁCITAS QUE TRIBUTAN EN VIRTUD DEL CAMBIO DE RESIDENCIA566
5. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN RELATIVAS A LAS OPERACIONES CON PERSONAS O ENTIDADES NO VINCULADAS RESIDENTES EN PARAÍSOS FISCALES573
6. ¿PUEDE LA ADMINISTRACIÓN EXIGIR AL RETENEDOR EN TODO CASO LAS RETENCIONES INCORRECTAMENTE PRACTICADAS? ¿PUEDE IMPONERLE SANCIONES?575
7.¿PUEDE LA ADMINISTRACIÓN SANCIONAR LA INCORRECCIÓN EN EL CÁLCULO DE LAS RETENCIONES? 576
Artículo 20. Efectos de la valoración contable diferente a la fiscal579
1.IMPUTACIÓN TEMPORAL CONTABLE E IMPUTACIÓN TEMPORAL FISCAL581
2.REGLAS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS A EFECTOS FISCALES582
3.reglas especiales de imputación temporal de LOS ERRORES, ESTIMACIONES Y CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES585
Artículo 21. Exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español589
1.INTRODUCCIÓN599
2.LA SITUACIÓN DE PARTIDA DE LA DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS EN LA LEY 43/1995, DE 27 DE DICIEMBRE Y DE LA NORMATIVA POSTERIOR602
3.EL INFORME DE LA COMISIÓN LAGARES SOBRE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES617
4.LA DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS EN LA VIGENTE LIS 27/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE621
4.1.La entidad participada en la Ley 27/2014626
4.2.La entidad perceptora de dividendos o plusvalías en la Ley 27/2014634
5.DIVIDENDOS CON DERECHO A LA EXENCIÓN635
5.1.Beneficios derivados de acciones sin voto, acciones rescatables o retribuciones por préstamos participativos635
5.2.Rentas derivadas de contratos que versan sobre valores638
5.3.Dividendos procedentes del usufructo accionarial641
5.4.Cantidades a cuenta de dividendos644
5.5.Dividendos in natura645
5.6.Distribución de reservas de revalorización645
5.7.Dividendos procedentes de entidades que gozan de las bonificaciones en cuota previstas en el Capítulo III del Título VI de la LIS647
6.DIVIDENDOS SIN DERECHO A LA EXENCIÓN647
6.1.Rentas distribuidas por el fondo público de regulación del mercado hipotecario648
6.2.Rentas de fuente extranjera obtenidas por Agrupaciones de Interés Económico y por Uniones Temporales de Empresas648
6.3.Rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relación con las cuales opte por aplicar la deducción establecida en los artículos 31 o 32 de la LIS649
6.4.Dividendos derivados de contratos que versan sobre valores650
6.5.Dividendos que generan un gasto fiscalmente deducible en la entidad que los distribuye650
6.6.Dividendos previstos por la Disposición Adicional 1ª LIS/2014654
6.6.1.Dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspondientes a rendimientos bonificados en virtud del artículo 2 de la Ley 22/1993655
6.6.2.Dividendos procedentes de la segregación de activos de CAMPSA655
6.6.3.Dividendos derivados de rentas que se acogieron al régimen de las vacaciones fiscales del País Vasco655
6.7.Dividendos que no tienen la consideración de renta670
7.REQUISITOS EXIGIDOS PARA GOZAR DE LA EXENCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS671
8.LA EXENCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS EN EL RÉGIMEN PSEUDOTRANSITORIO DE LA DISPOSICIÓN TRANSITORIA 23ª LIS/2014675
9.MEDIDAS PARA CORREGIR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN EL CASO DE PLUSVALÍAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE VALORES O PARTICIPACIONES684
9.1.Introducción684
9.2.Requisitos para poder aplicar la exención de las plusvalías para evitar la doble imposición688
9.3.La exención de las plusvalías en el régimen transitorio de la LIS/2014705
10.A MODO DE ESQUEMA FINAL RECAPITULATIVO706
Artículo 22. Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente709
1.REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE LA EXENCIÓN 713
2.SUPUESTOS EN LOS QUE NO RESULTA DE APLICACIÓN LA EXENCIÓN720
Artículo 23. Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles721
1.INTRODUCCIÓN728
2.ACTIVOS INTANGIBLES SUSCEPTIBLES DE GOZAR LA REDUCCIÓN729
3.REQUISITOS LEGALES PARA LA APLICACIÓN DE LA REDUCCIÓN731
4.IMPORTE DE LA RENTA OBJETO DE REDUCCIÓN734
5.CESIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES Y DERECHO TRANSITORIO735
6.ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN O DE CALIFICACIÓN Y VALORACIÓN. MODIFICACIÓN Y PRÓRROGA DE LOS MISMOS737
7.CESIÓN DE ACTIVOS EN EL CASO DE GRUPOS FISCALES EN RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL742
8.CESIÓN DE ACTIVOS EN CASOS DE OPERACIONES ACOGIDAS AL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL DE REESTRUCTURACIÓN745
Artículo 24. Obra benéfico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias747
1.REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE POR OBRA BENEFICO SOCIAL DE LAS CAJAS DE AHORRO Y FUNDACIONES BANCARIAS748
Artículo 25. Reserva de capitalización753
1.INTRODUCCIÓN. LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN. JUSTIFICACIÓN DE LA PREVISIÓN LEGAL754
2.ENTIDADES SUSCEPTIBLES DE ACOGERSE A LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN760
3.IMPORTE DE LA REDUCCIÓN POR RESERVA DE CAPITALIZACIÓN761
4.REQUISITOS PARA LA CORRECTA APLICACIÓN DE LA RESERVA POR CAPITALIZACIÓN Y EFECTOS DE SU INCUMPLIMIENTO773
Artículo 26. Compensación de bases imponibles negativas783
1.PLAZO, CONDICIONES Y LIMITES PARA LA COMPENSACIÓN. LAS PREVISIONES CONTENIDAS EN EL RDL 3/2016, DE 2 DE DICIEMBRE, PARA GRANDES EMPRESAS786
2.PROHIBICIÓN DE COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS796
3.COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS799
3.1.Introducción799
3.2.Los cambios producidos en la LGT como consecuencia de una doctrina jurisprudencial dispar799
3.3.La regulación tras la reforma operada tanto en la LGT como en la LIS y los problemas de su posible inconstitucionalidad812
Artículo 27. Período impositivo827
Artículo 28. Devengo del impuesto829
1.INTRODUCCIÓN. EL PERIODO IMPOSITIVO GENERAL829
2.EL PERÍODO IMPOSITIVO ESPECIAL O CORTO830
3.EL DEVENGO DEL IMPUESTO836
Artículo 29. El tipo de gravamen837
Artículo 30. Cuota íntegra841
1.TIPOS DE GRAVAMEN. CONSIDERACIONES GENERALES841
2.TIPOS DE GRAVAMEN ESPECIALES844
3.CUOTA INTEGRA850
Artículo 31. Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el contribuyente853
1.INTRODUCCIÓN855
2.APARTADO 1858
2.1.Integración de la renta858
2.2.Importe de la deducción859
2.3.Periodo impositivo en el que se debe de imputar la deducción861
2.4.Gravamen de naturaleza idéntica o análoga al IS861
2.5.Acreditación de la tributación en el extranjero862
2.6.Exclusión de la deducción863
2.7.Importe a deducir y convenios de doble imposición864
3.APARTADO 2866
4.APARTADO 3868
5.APARTADO 4871
6.APARTADO 5 (derogado)873
7.APARTADO 6874
8.APARTADO 7876
9.DISPOSICIÓN ADICIONAL DECIMOQUINTA. LÍMITES APLICABLES A LAS GRANDES EMPRESAS EN PERÍODOS IMPOSITIVOS INICIADOS A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2016878
Artículo 32. Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios881
1.INTRODUCCIÓN884
2.APARTADO 1886
2.1.Mecanismo de la deducción886
2.2.Tributación de los beneficios en sede de la participada886
2.3.Impuesto efectivamente pagado887
2.4.Inclusión del impuesto pagado en la base imponible889
2.5.Requisitos de participación889
2.5.1.Porcentaje de participación890
2.5.2.Periodo de tenencia de la participación890
2.6.Distribución de reservas891
3.CONCEPTO DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS892
3.1.Dividendos o participaciones en beneficios exentos892
3.2.Concepto convencional de dividendos y mecanismos híbridos894
3.2.1.Concepto convencional de dividendos894
3.2.2.Mecanismos híbridos894
3.3.Exclusión de la exención de determinados dividendos y participaciones en beneficios898
4.AMPLIACIÓN DEL CONCEPTO DE IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO898
5.LÍMITE CUANTITATIVO 899
6.DEDUCCIONES PENDIENTES DE APLICACIÓN901
7.APARTADO 6902
8.APARTADO 7903
8.1.Transmisión de participaciones 903
8.2.Transmisión de valores homogéneos904
9.APARTADO 8 905
10.DISPOSICIÓN ADICIONAL DECIMOQUINTA. LÍMITES APLICABLES A LAS GRANDES EMPRESAS EN PERÍODOS IMPOSITIVOS INICIADOS A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2016905
Artículos 33 y 34. Bonificaciones907
1.INTRODUCCIÓN909
2.BONIFICACIÓN POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA910
2.1.Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla910
2.2.Entidades que puede aplicar la deducción911
2.3.Rentas que se pueden beneficiar