La Responsabilidad Patrimonial de la Administración Derivada de Actos Tributarios

RESUMEN
La presente monografía analiza uno de los supuestos que pueden generar responsabilidad patrimonial de la Administración en el ámbito tributario. Existen varios trabajos científicos en la materia que tratan la responsabilidad patrimonial de la Administración en este ámbito, pero suelen referirse a la responsabilidad del Estado-Legislador o a la responsabilidad del Estado-Juez. La monografía que el lector tiene en sus manos trata de la responsabilidad patrimonial derivada de actos concretos de la Administración tributaria e incluso de la derivada de la no actuación, que hasta el momento ha sido la menos estudiada. El análisis jurídico se realiza teniendo como base la última normativa: la Ley 39/2015, de Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas, y la Ley 40/2015, de Régimen Jurídico del Sector Público. Son objeto de exposición las diferencias entre este tipo de responsabilidad patrimonial por daños, y la que nace de las acciones de enriquecimiento injusto de la Administración o de la devolución de un ingreso indebidamente realizado. Se efectúa en la monografía una rigurosa investigación sobre los requisitos para ejercer estas acciones así como la posible compatibilidad entre ellas. En el capítulo 2 del trabajo se analizan de forma detenida, y con abundante jurisprudencia reciente, los requisitos para que la actuación de la Administración tributaria que causa un daño sea objeto de indemnización: daño efectivo, evaluable económicamente (incluyendo los daños morales), individualizado, relacionado causalmente con la actuación de la Administración, y que el obligado tributario no tenga la obligación de soportar. En el capítulo 3 se estudian todas las cuestiones procedimentales que afectan al ejercicio de la acción de responsabilidad patrimonial derivada de actos tributarios. Se analizan los trámites del procedimiento, el recurso contra la resolución y, de forma especial, el plazo preclusivo de un año para iniciar el mismo. Dada la importancia de este plazo, el estudio se detiene en su forma de cómputo y las causas de su interrupción. En el capítulo 4 de la monografía se analiza la cuantía de la indemnización y su forma de cálculo. Esta monografía científica termina con una reflexión pormenorizada sobre los distintos supuestos que suelen dar lugar a responsabilidad patrimonial en el ámbito de los tributos: información y asistencia a los obligados tributarios, gestión e inspección, recaudación ejecutiva y revisión, con un detenimiento especial en la posibilidad de indemnizar los honorarios satisfechos al abogado interviniente y las costas del procedimiento. Se trata de un estudio que apoyándose en sólidos fundamentos científicos y doctrinales, y con base en la última jurisprudencia sobre la materia, aborda uno de los aspectos que mayor relevancia práctica tienen para el obligado tributario: la posible responsabilidad patrimonial por daños derivada de la actuación o falta de actuación de la Administración en dicho ámbito.

Fernando Casana Merino es Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad de Córdoba, habiendo sido Acreditado para Catedrático de Universidad. Sus publicaciones abarcan muchos aspectos del ámbito tributario y financiero público, destacando entre sus últimos libros, los estudios sobre "La responsabilidad contable: naturaleza jurídica y elementos que la integran" (2005), "La autonomía financiera de las Comunidades Autónomas en materia de gasto público" (2009), o el "Manual de Procedimientos Tributarios" (2015). En el ámbito de los capítulos de libros que ha publicado en los últimos años, destacan "Los efectos de las liquidaciones anuladas y los derechos y garantías de los obligados tributarios" (2014) y "La organización y sistematización de las devoluciones tributarias" (2016). Sus publicaciones en artículos de revistas científicas son numerosas, versando las últimas sobre "La gestión e inspección en los impuestos aduaneros" (Quincena Fiscal n° 7/2012), "Liquidación de los impuestos aduaneros y caducidad del derecho a recaudar" (Quincena Fiscal, n° 8/2013), "La compensación de bases, cuotas o deducciones provenientes de ejercicios prescritos" (Quincena Fiscal, n° 20/2014), "Los informes de la OLAF en relación con los regímenes aduaneros preferenciales: su eficacia interna al liquidar los impuestos aduaneros" (Quincena Fiscal, n° 12/2015), y "La expedición de facturas falsas y la derivación de las sanciones al responsable solidario" (Quincena Fiscal, n° 21/2015)


ÍNDICE
CAPÍTULO 1
LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LA ADMINISTRACIÓN
EN MATERIA TRIBUTARIA DERIVADA DE CUALQUIER TIPO
DE ACTO U ACTUACIÓN: SUS CARACTERES, CLASES Y DISTINCIÓN
DE OTROS TIPOS DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL

1. LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LA ADMINISTRACIÓN COMO UNA RESPONSABILIDAD EXTRACONTRACTUAL ESPECIAL: DIRECTA Y OBJETIVA
2. EL PRESUPUESTO GENERADOR DE LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA POR DAÑOS: ACCIÓN U OMISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN CON FUNDAMENTO EN EL FUNCIONAMIENTO NORMAL O ANORMAL DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS
3. DISTINCIÓN ENTRE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN POR ACTOS O ACTUACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA Y OTROS TIPOS DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
3.1. La responsabilidad patrimonial del Estado-Legislador y la responsabilidad patrimonial del Estado-Juez: su conexión con la responsabilidad por los actos dictados en aplicación de normas legislativas o decisiones judiciales
3.2. La distinción entre la responsabilidad patrimonial en materia tributaria, la acción por enriquecimiento injusto y el derecho a la devolución de ingresos indebidos
4. LA APLICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA RESPONSABILIDAD POR INFRACCIÓN DEL DERECHO COMUNITARIO A LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL INTERNA POR ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
5. LA POSIBILIDAD DE QUE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DERIVADA DE ACTOS O ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TENGA SU FUNDAMENTO EN EL PRINCIPIO DE CONFIANZA LEGÍTIMA


CAPÍTULO 2
ELEMENTOS BÁSICOS DE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DERIVADA DE ACTOS O ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA: QUE LA LESIÓN SEA CONSECUENCIA
DEL FUNCIONAMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN

1. EL TÍTULO DE IMPUTACIÓN NECESARIO PARA EXIGIR RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL COMO CONSECUENCIA DE ACTOS O ACTUACIONES DE LA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: EXCLUSIÓN DE LA IDEA DE CULPA
2. LA INDEMNIZACIÓN DEL DAÑO CAUSADO POR LOS ACTOS O ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: SUS REQUISITOS
2.1. El daño ha de ser efectivo
2.1.1. La efectividad excluye todos los daños sobre los que no se tenga una certeza absoluta tanto de su producción como de su cuantía: las dilaciones indebidas en el procedimiento
2.1.2. No es indemnizable el precio o rendimiento obtenido por la Administración como consecuencia de la actividad dañosa
2.1.3. Se indemniza todo el perjuicio producido como consecuencia de la actuación ilegítima de la Administración, incluida la carga fiscal derivada de la acción administrativa
2.1.4. El lucro cesante forma parte del daño efectivo, y, por tanto, es indemnizable
2.2. Quedan exonerados de responsabilidad los daños que se produzcan por fuerza mayor
2.3. El daño debe ser evaluable económicamente. Los daños morales
2.4. La individualización del daño en relación con el obligado u obligados tributarios
2.5. La lesión en la renta o el patrimonio del obligado tributario ha de ser antijurídica.
2.5.1. La antijuridicidad de la acción nace de que objetivamente la ley no impone la obligación de soportar el daño. Su aplicación a la ejecución de deudas tributarias
2.5.2. El daño no es antijurídico si la actuación administrativa que lo causa puede considerarse jurídicamente razonable
2.5.3. La antijuridicidad del daño y su relación con la naturaleza del vicio que afecta a la actuación de la Administración
2.6. El daño indemnizable tiene que ser imputable a la Administración y no haber podido ser evitado con una mayor diligencia del obligado tributario
2.7. La relación entre el daño y la actuación de la Administración tributaria: la relación de causalidad
2.7.1. La causalidad exigible: la causa adecuada y la exclusión de responsabilidad por la actuación diligente de la Administración.
2.7.2. El margen de amplitud que tiene la causalidad en lo tributario: causas directas e indirectas. La exigencia de una causa directa y generada por la actuación de la Administración
2.7.3. La posibilidad de que la actuación de una Administración tributaria cause un daño en los intereses de otra Administración
2.7.4. La actuación administrativa debe ser la causa principal del daño indemnizable, pero no tiene que ser la única
2.7.5. Supuestos que pueden romper la causalidad por una causa externa: la culpa de la víctima y la acción de un tercero
2.8. El daño tiene que ser probado
CAPÍTULO 3
LOS PROCEDIMIENTOS PARA RECLAMAR LA RESPONSABILIDAD
PATRIMONIAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. EL PROCEDIMIENTO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LA ADMINISTRACIÓN TIENE QUE INICIARSE SIEMPRE EN LA VÍA ADMINISTRATIVA
2. LOS TRÁMITES EN EL PROCEDIMIENTO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LA ADMINISTRACIÓN
2.1. Iniciación del procedimiento y órgano al que debe dirigirse la reclamación
2.2. Instrucción y tramitación del procedimiento: la inutilidad del procedimiento simplificado si de lo que se trata es de de abreviar los trámites
2.3. Finalización del procedimiento y reglas del silencio
3. EL RECURSO CONTRA LA RESOLUCIÓN
3.1. La posibilidad de recurrir potestativamente en reposición
3.2. La competencia para conocer del recurso contra la resolución en vía judicial, con la excepción de la responsabilidad civil subsidiaria derivada del delito, corresponde en exclusiva a la jurisdicción contencioso-administrativa
4. EL PLAZO PRECLUSIVO DE UN AÑO PARA INICIAR EL PROCEDIMIENTO Y SU POSIBILIDAD DE INTERRUPCIÓN
4.1. La naturaleza del plazo y su cómputo
4.2. La interrupción del plazo de prescripción de un año
4.2.1. La reclamación de responsabilidad patrimonial en vía administrativa o judicial o la resolución de dicha reclamación en cualquier instancia, interrumpen el plazo de prescripción de un año
4.2.2. Solo interrumpe el plazo de prescripción de un año la reclamación o la resolución que se refiera a la indemnización cuyo plazo de prescripción se pretende interrumpir
5. LA COEXISTENCIA DEL PROCEDIMIENTO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LA ADMINISTRACIÓN CON OTRAS VÍAS PROCESALES QUE, EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO, PERMITEN LA REPARACIÓN DEL DAÑO CAUSADO
5.1. La reclamación del daño causado mediante la vía tributaria de revisión: los procedimientos especiales de revisión, el recurso de reposición y la reclamación económico-administrativa
5.2. El ejercicio de la acción por responsabilidad patrimonial y las diferentes acciones de devolución de los tributos: su posible compatibilidad

CAPÍTULO 4
LA CUANTÍA DE LA INDEMNIZACIÓN Y LOS SUPUESTOS
DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL MÁS COMUNES
EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO

1. LA CUANTÍA DE LA INDEMNIZACIÓN
2. LOS ACTOS Y ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN LOS SUELE MANIFESTARSE UN DAÑO CONSTITUTIVO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
2.1. La responsabilidad patrimonial en la información y asistencia a los obligados tributarios: consultas tributarias, actuaciones de valoración, acuerdos previos de valoración, e incumplimiento de la obligación de dar carácter reservado a los datos con trascendencia tributaria
2.2. La responsabilidad patrimonial en el ejercicio de las funciones de gestión e inspección
2.3. La responsabilidad patrimonial en el ejercicio de las funciones de recaudación ejecutiva
2.4. La responsabilidad patrimonial en el ejercicio de las funciones revisoras. Especial referencia a la indemnización por los honorarios satisfechos al abogado interviniente y por las costas del procedimiento

BIBLIOGRAFÍA