El régimen especial del grupo de entidades en el IVA. Una visión teórico-práctica

El Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha interpretado la referida disposición normativa en varias ocasiones, concretando los elementos que todo régimen nacional de VAT grouping debe incorporar. Entre ellos destaca la necesidad de dotar al grupo de un número único de identificación a efectos del IVA y la imposibilidad de que sus miembros sigan siendo considerados, fuera y dentro de él, como sujetos pasivos. Haciendo uso de la facultad conferida por el legislador comunitario, la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, incorporó al ordenamiento jurídico español un régimen especial aplicable a los grupos de entidades.

Lo hizo, no obstante, utilizando una técnica sui generis, controvertida en ciertos aspectos y sustancialmente distinta a la empleada por el resto de Estados miembros de la Unión Europea.

Este trabajo analiza el contenido del régimen especial del grupo de entidades desde una perspectiva teórico-práctica, centrándose en aspectos tan relevantes como la definición del perímetro del grupo, el contenido de las dos modalidades en las que el mismo se basa (básica y avanzada) o su engarce en el Derecho comunitario. Asimismo, y a fin de facilitar la comprensión, se recurre con frecuencia al uso del ejemplo práctico.

ÍNDICE

I. LA FIGURA DEL GRUPO IVA EN EL DERECHO COMUNITARIO

I. El "VAT grouping" en las directivas comunitarias

II. El "VAT grouping" en la jurisprudencia del TJUE

II. LA CONFIGURACIÓN DEL GRUPO IVA EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL

I. El régimen especial del grupo de entidades en el IVA

II. La configuración del grupo IVA

III. Modificación en la composición del grupo

III. CONTENIDO DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES EN EL IVA

I. Introducción

II. La (no) configuración del grupo como sujeto pasivo del IVA en el ordenamiento jurídico español

III. La modalidad básica del REGE

IV. Compatibilidad con el Derecho comunitario de la modalidad básica del REGE

IV. LA MODALIDAD AVANZADA DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES EN EL IVA

I. Introducción

II. Características generales de la modalidad avanzada

III. Determinación de la base imponible de las operaciones internas

IV. El sector diferenciado de las operaciones intragrupo

V. Posibilidad de renuncia a las exenciones por operaciones internas

VI. Sistema de información analítica

VII. Compatibilidad con el Derecho comunitario de la modalidad avanzada del REGE