Cuestiones sobre Armonización en la Imposición Indirecta

El presente análisis estudia, de un lado, el fenómeno armonizador en la tributación indirecta y, de otro, la excepción a dicha regla: la posibilidad de estableces impuestos indirectos no armonizados.

El primer ítem en nuestro libro es la delimitación del difuso concepto de «armonización tributaria», para ello contamos con abundantes fuentes doctrinales, habida cuenta que ni la normativa europea ni la estatal, no definen en parte alguna el concepto, dándolo parece ser por sentado.

Posteriormente, realizaremos un desarrollo extenso de la imposición indirecta armonizada, tanto de su máximo exponente, el Impuesto sobre el Valor Añadido, como de los denominados Impuestos Especiales, haciendo hincapié en sus orígenes y estructuras, con la finalidad de clarificar qué función desempeñan en nuestro sistema tributario y cómo se relacionan con la tercera de las categorías a estudio: la imposición indirecta no armonizada.

La importancia de una configuración de la tributación indirecta no armonizada acorde a derecho de la Unión Europea tiene un alto valor teórico, porque nos obliga a trazar conexiones entre conceptos de derecho europeo y de derecho español, insertos dentro del ámbito de eficacia de ordenamientos jurídicos diversos; y una gran importancia práctica, porque una clarificación y una propuestas certeras serian de gran ayuda en cuestiones de técnica legislativa, a la hora de gestar un nuevo impuesto indirecto no armonizado en España.


ÍNDICE

Capítulo I. LA ARMONIZACIÓN IMPOSITIVA EN EL MARCO DE LA UNIÓN EUROPEA

1. EL CONCEPTO DE ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA

1.1. Introducción

1.2. Cuestiones terminológicas: las diferentes voces alusivas a la armonización en los tratados

1.3. Posible concepto de «armonización fiscal»

1.4. Estudio de los caracteres de la armonización fiscal

2. ARMONIZACIÓN POSITIVA Y ARMONIZACIÓN NEGATIVA: DIFERENCIACIÓN DOCTRINAL

2.1. La «armonización positiva»

2.2. La «armonización negativa»

3. LOS MECANISMOS DE ARMONIZACIÓN NEGATIVA PARA LA PROTECCIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS FRENTE A UN EVENTUAL INCUMPLIMIENTO DEL DERECHO DE LA UE POR LOS ESTADOS MIEMBROS

4. DELIMITACIÓN CON LAS FIGURAS DE COORDINACIÓN Y UNIFICACIÓN Y COOPERACIÓN REFORZADA

4.1. Unificación

4.2. Coordinación

4.3. Cooperación reforzada

5. LOS INFORMES EN MATERIA DE ARMONIZACIÓN

6. DIFICULTADES A LA ARMONIZACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

6.1. La soberanía fiscal

6.2. La política fiscal

6.3. Trabas procedimentales

Capítulo II. LA ARMONIZACIÓN EN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA

1. INTRODUCCIÓN Y FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA ARMONIZACIÓN DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA

2. LA ARMONIZACIÓN EN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA: ESTUDIO SISTEMATIZADO

2.2. La armonización en el Impuesto sobre el Valor Añadido

2.3. La armonización de los Impuestos Especiales

2.4. La armonización en la imposición indirecta: otros impuestos

2.5. La armonización en un hipotético Impuesto sobre Transacciones Financieras. Especial referencia a la denominada «tasa Tobin»

3. RELACIONES ENTRE LOS IMPUESTOS QUE FORMAN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA

3.1. Relación entre IVA e los IIEE: generalidad vs. especificidad, plurifásico vs. monofásicos

3.2. Relación entre IVA e Impuesto sobre las Primas de Seguros

3.3. Relación entre IVA y el Impuesto sobre Depósitos Bancarios

3.4. Relación entre IVA y un posible Impuesto sobre las Transacciones Financieras

Capítulo III. EL RÉGIMEN JURÍDICO DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA NO ARMONIZADA

1. EL RÉGIMEN JURÍDICO EUROPEO DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA NO ARMONIZADA

2. ANÁLISIS DE LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR EL ARTÍCULO

1.2 DE LA DIRECTIVA 2008/118/CE ARTÍCULO 3.2 DE LA DIRECTIVA 92/12/CEE A LOS IMPUESTOS INDIRECTOS NO ARMONIZADOS

2.1. La finalidad específica del impuesto especial no armonizado

2.2. Respeto a las normas impositivas de los impuestos especiales o del IVA para la determinación de la base imponible, la liquidación, el devengo y el control del impuesto

3. ANÁLISIS DE LOS REQUISITOS DEL ARTÍCULO 401 DE LA DIRECTIVA 2006/112/CE RELATIVA AL SISTEMA COMÚN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

3.1. Concepto de Impuesto sobre el volumen de negocios

3.2. Prohibición de creación de formalidades de paso de frontera en las operaciones entre Estados miembros

4. DOCTRINA DEL TJUE EN RELACIÓN CON LOS ARTÍCULOS QUE ESTABLECEN LOS REQUISITOS PARA LA IMPOSICIÓN INDIRECTA NO ARMONIZADA

4.1. Sentencia «Braathens Sverige AB contra Riksskatteverket», asunto C346/97, de 10 de junio de 1999

4.2. Sentencia «Comisión de las Comunidades Europeas contra República Francesa», asunto C434/97, de 24 de febrero de 2000

4.3. La sentencia del TJUE «Ekw y Wein & CO», asunto C437/97, de 9 de marzo de 2000

4.4. La sentencia «Comisión de las Comunidades Europeas contra República Italiana», asunto C437/01, de 25 de septiembre de 2003

4.5. La Sentencia «Banca popolare di Cremona Soc. coop. arl. Contra Agenzia Entrate Ufficio Cremona», asunto C475/03, de 3 de octubre de 2006

4.6. La Sentencia «Transportes Jordi Besora SL contra Generalitat de Catalunya», asunto C82/12, de 27 de febrero de 2014

4.7. La Sentencia «República de Austria contra Comisión Europea», asunto T251/11, de 11 de diciembre de 2014

4.8. La Sentencia «Tallinna Ettevõtlusamet contra Statoil Fuel & Retail Eesti AS», asunto C553/13, de 5 de marzo de 2015

4.9. Sentencia, «Kernkraftwerke LippeEms GmbH contra Hauptzollamt Osnabrück», asunto C5/14, de 4 de junio de 2015

5. EL RÉGIMEN JURÍDICO DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS NO ARMONIZADOS EN ESPAÑA

5.1. El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

5.2. La armonización del Impuesto sobre la Electricidad

6. LA INCIDENCIA DE LOS ARTÍCULOS 1.2 DE LA DIRECTIVA 2008/118/CE Y 401 DE LA DIRECTIVA 2006/112/CE EN LOS TRIBUTOS DE CARÁCTER DIRECTO