La exención de los dividendos de fuente extranjera en el Impuesto sobre Sociedades

Desde 1996 el legislador español ha tratado de fomentar la inversión española en el extranjero a través de la aplicación del método de exención para la eliminación de la doble imposición económica de dividendos.

Este método fue modificado en profundidad con la aprobación del artículo 21 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (IS), por el que se eliminaron diversas reglas previamente existentes que planteaban problemas de compatibilidad con el Derecho europeo. También se trató de resolver alguno de los problemas tradicionales de la anterior regulación, como la ausencia de un concepto de dividendos o participaciones en beneficios, la reformulación del concepto de impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IS español o la supresión de las complejidades existentes en torno a la determinación de la naturaleza empresarial de los ingresos de las entidades directa o indirectamente participadas.

Sin embargo, la reforma de 2014 no abordó a fondo cuestiones tan relevantes como el citado concepto de dividendos o participaciones en beneficios , los requisitos de participación significativa o la tributación comparable.

En esta obra, el socio de Garrigues Álvaro de la Cueva analiza, desde su experiencia, de manera profunda y rigurosa, la evolución de esta exención, con particular énfasis en las medidas incorporadas a nuestro ordenamiento en 2021 y, particularmente, en la reducción de la cuantía exenta en un 5% del importe del dividendo y la relación de la exención con la normativa de transparencia fiscal internacional.

El libro concluye con diversas propuestas de reforma y modificación de la normativa vigente para mejorar técnicamente algunos aspectos de este régimen, de forma que se mantenga el fomento de la internacionalización de las empresas españolas en un entorno competitivo. En definitiva, una obra fundamental para conocer el asunto a fondo.

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I. ORIGEN, FUNDAMENTO Y CONFIGURACIÓN DEL MÉTODO DE EXENCIÓN

1. El origen del método de exención

2. Fundamento técnico y modalidades del método de exención

3. Origen y evolución histórica del método de exención en España

CAPÍTULO II. EL CONCEPTO DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS

1. Consideraciones previas

2. El concepto de dividendos o participaciones en beneficios

3. Consideraciones finales: hacia un nuevo concepto de dividendos

CAPÍTULO III. REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE LA EXENCIÓN

1. La existencia de una participación mínima

3. La no residencia en una jurisdicción no cooperativa

4. La aplicación de la exención a los dividendos de sociedades holding

5. Los supuestos de exclusión de la exención

6. Consideraciones finales

CAPÍTULO IV. OTRAS CUESTIONES DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE EXENCIÓN A LOS DIVIDENDOS DE FUENTE EXTRANJERA

1. Consideraciones previas

2. La cuantificación de la renta exenta

3. La relación del artículo 21 con los convenios de doble imposición

4. La relación del artículo 21 con el método de imputación de los artículos 31 y 32 de la LIS

5. La irrelevancia del origen empresarial de las rentas subyacentes

6. La (des)coordinación con la transparencia fiscal internacional

7. La coordinación con el régimen de atribución de rentas

8. La falta de coordinación con el pago fraccionado mínimo

9. La coordinación con los regímenes especiales de la LIS

10. Consideraciones finales

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA