Gastos deducibles en el impuesto sobre sociedades para PYMES. Paso a paso "Aproximación a los requisitos generales para la dedu

No todos los gastos en los que incurre una empresa son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades (IS). Para serlo, tendrán que estar relacionados con la actividad y que cumplir una serie de requisitos; básicamente, su adecuada contabilización, imputación temporal y justificación documental. Además, tampoco puede existir ningún precepto que excluya su deducibilidad.

La distinción entre gastos deducibles y gastos no deducibles resulta básica de cara a la declaración del impuesto y a su mejor optimización. Sin embargo, el deslinde entre unos y otros no siempre es sencillo. En algunas ocasiones la distinción no plantea mayor complejidad (por ejemplo, cuando la propia ley excluye la deducibilidad de manera expresa), pero en otros casos sí puede suscitar dudas o ser fuente de conflictos con la Agencia Tributaria. Por ese motivo, esta guía trata de ofrecer las claves básicas a tener en cuenta para la deducción de gastos en el IS, a través del análisis de los requisitos básicos para la deducibilidad y de los supuestos más conflictivos o controvertidos con los que se pueden encontrar las PYMES. Así, y por ejemplo, se aborda la posible deducción de las retribuciones a socios y administradores (con especial estudio de los últimos pronunciamientos judiciales al respecto) o la de las cuotas de autónomos pagadas por la entidad, las amortizaciones, los intereses de demora, los dividendos encubiertos, etc.

Todo ello, como viene siendo habitual en las guías Paso a Paso, desde una aproximación práctica y sencilla a la materia, con referencia constante a sentencias y resoluciones administrativas de interés; y con resolución de cuestiones o dudas frecuentes.

1. Criterios generales con respecto al gasto contable como gasto fiscal

1.1. Criterio general de imputación temporal

1.2. Criterio general de inscripción contable

1.3. Criterio general de correlación de ingresos y gastos

1.4. Gasto contable-gasto fiscal

2. Criterios generales con respecto a la Justificación del gasto

2.1. Acreditación formal del gasto

2.2. Acreditación sustantiva del gasto

3. Gastos conflictivos

3.1. La retribución del socio por funciones distintas de las propias del cargo de administrador

3.2. La retribución del socio por funciones de dirección (administrador)

3.3. La utilización privativa por parte del socio de bienes propiedad de la sociedad (vivienda, vehículos, y otros)

3.4. Gastos de desplazamientos del socio para la realización de la actividad (comidas, gastos de viaje, locomoción, etc.)

3.5. Retribución de familiares

3.6. Gastos vinculados a vehículos de turismo utilizados para la actividad

3.7. La deducibilidad del gasto de la cotización de autónomos

3.8. La utilización para la actividad de inmuebles propiedad del socio o familiares

3.9. Criterios especiales de amortización en caso de PYMES

3.10. Atenciones con clientes y proveedores

3.11. Gastos derivados de usos y costumbres

3.12. Gastos de promoción

3.13. Sanciones, recargos e intereses de demora

3.14. Flujos de tesorería sociedad-socio por motivos distintos a su retribución al trabajo y al cobro del alquiler por cesión de uso de inmuebles (dividendos encubiertos)

3.15. Deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades del IVA no compensado