Fiscalidad de no residentes

RESUMEN

Impuesto sobre la renta de no residentes. Estatutos singulares de tributación y convenios fiscales internacionales. El grado de globalización que ha alcanzado la economía actual genera realidades económicas cruzadas en las que personas o entidades no residentes en un determinado país realizan actividades o tienen intereses económicos en el mismo. Los sistemas tributarios deben ofrecer una respuesta a esta compleja realidad, por lo que cobra cada vez más importancia la fi scalidad de los no residentes. En esta obra se desarrolla el esquema de funcionamiento de la tributación de los no residentes en España, con el objetivo de aplicar la normativa que corresponda a la amplia casuística de situaciones a las que se tiene que dar respuesta. La pretensión última es la de capacitar para poder encuadrar cualquier realidad que se nos plantee dentro de la operativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR), conociendo los aspectos que deben ser especifi cados y cómo se debe concluir sobre ellos. Junto con el estudio del IRNR, se analizan también determinados estatutos singulares de tributación relacionados con el ámbito de la no residencia, o con los cambios de residencia, como son el régimen opcional para personas físicas residentes en la Unión Europea o el Espacio Económico Europeo, el régimen especial de los trabajadores desplazados al territorio español, la tributación de los trabajadores desplazados al extranjero y la tributación de las ganancias patrimoniales en los supuestos de cambio de residencia. Se ha optado por combinar la explicación y el análisis teórico de los aspectos fundamentales con el planteamiento y resolución de supuestos prácticos que facilitan su comprensión, tratando de confi gurar así una obra que sirva de ayuda a los profesionales y a los estudiosos relacionados con la fi scalidad de los no residentes.


ÍNDICE

Abreviaturas19
Presentación21
Capítulo 1
INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
1.INTRODUCCIÓN23
2.CONTEXTO NORMATIVO. [ARTÍCULOS 3 Y 4 TRLIRNR]25
2.1.Normativa interna25
2.2.Normativa internacional. Los Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI)26
2.3.El derecho comunitario28
3.CIFRAS PARA CONTEXTUALIZAR EL IRNR29
4.PLANTEAMIENTO PARA EL ESTUDIO Y APLICACIÓN DEL IRNR32
Capítulo 2
NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IRNR
1.NATURALEZA Y OBJETO DEL IRNR. [ARTÍCULO 1 TRLIRNR]37
2.ÁMBITO DE APLICACIÓN. [ARTÍCULO 2 TRLIRNR]38
2.1.Regímenes Forales39
2.2.Singularidades para Ceuta, Melilla y las Islas Canarias41
2.3.Ámbito espacial en los Convenios sobre Doble Imposición41
3.TERRITORIOS CON ESTATUTOS FISCALES DIFERENCIADOS42
3.1.Paraísos fiscales43
3.2.Países o territorios de nula tributación48
3.3.Países o territorios sin efectivo intercambio de información tributaria49
Capítulo 3
ELEMENTOS PERSONALES EN EL IRNR: LOS CONTRIBUYENTES Y OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
1.CONTRIBUYENTES. [ARTÍCULOS 5 Y 6 TRLIRNR; ARTÍCULO 4 MCOCDE]54
1.1.La residencia fiscal de las personas físicas. [Artículos 9 y 10 LIRPF; Artículo 4 MCOCDE]56
1.1.1.Residencia fiscal de las personas físicas en los tratados bilaterales60
1.1.2.Cambios de residencia de las personas físicas62
1.1.2.1.Anticipación de la tributación por el IRPF o por el IRNR [Artículo 89 RIRPF; Artículo 32 TRLIRNR]62
1.1.2.2.Imputación temporal de rentas. [Artículo 14 LIRPF; Artículo 63 RIRPF]63
1.1.2.3.Prórroga quinquenal. [Artículo 8 LIRPF]64
1.1.3.Individualización de rentas. [Artículo 8 TRLIRNR; Artículo 11 LIRPF]64
1.1.4.Sucesión de la deuda tributaria y responsabilidad patrimonial del contribuyente. [Artículos 47 y 48 TRLIRNR]66
1.1.5.El personal diplomático y consular. [Artículo 5 TRLIRNR; Artículo 28 MCOCDE]66
1.1.6.Otros Estatutos mixtos de tributación de las personas físicas por razón de su residencia fiscal68
1.2.La residencia fiscal de las entidades. [Artículo 6 TRLIRNR; Artículo 8 LIS]69
1.2.1.Cambios de residencia fiscal de las entidades. [Artículos 27 y 19 LIS]70
1.2.2.Residencia fiscal de las entidades en los tratados bilaterales. [Artículo 4 MCOCDE]71
1.3.Entidades en régimen de atribución de rentas. [Artículos 5, 7, 37, 38 y 39 TRLIRNR]72
1.4.El domicilio fiscal. [Artículo 11 TRLIRNR]73
1.5.Certificados de residencia74
2.EL REPRESENTANTE. [ARTÍCULO 10 TRLIRNR]76
3.EL RESPONSABLE SOLIDARIO. [ARTÍCULO 9 TRLIRNR]78
4.EL RETENEDOR. [ARTÍCULOS 25, 30, 31, 32 Y 53 Y DISPOSICIÓN ADICIONAL QUINTA DEL TRLIRNR; ARTÍCULOS 8 A 17 DEL RIRNR]80
5.EJERCICIOS Y CUESTIONES PRÁCTICAS83
Capítulo 4
HECHO IMPONIBLE Y FORMAS DE SUJECIÓN
1.HECHO IMPONIBLE. [ARTÍCULO 12 TRLIRNR]89
1.1.Criterios de sujeción. [Artículo 13 TRLIRNR]90
1.1.1.Criterio del lugar de realización90
1.1.2.Criterio del lugar de situación de los bienes que generan los rendimientos, ganancias patrimoniales o los derechos a generar renta92
1.1.3.Criterio del lugar de utilización de las prestaciones93
1.1.4.Criterio del lugar de residencia del pagador94
1.1.5.Criterio del lugar de residencia de la entidad emisora de los valores95
1.2.Rentas sujetas por entenderse obtenidas en territorio español. [Artículo 13 TRLIRNR; Artículos 7, 8, y 10 a 21 MCOCDE]95
1.2.1.Rendimientos de actividades económicas. [Artículo 13.1.a) y b) TRLIRNR; Artículos 7, 8 y 17 MCOCDE]96
1.2.2.Rendimientos del trabajo. [Artículo 13.1.c), d) y e) TRLIRNR; Artículos 15, 16 y 18 a 20 MCOCDE]99
1.2.3.Rendimientos del capital mobiliario. [Artículo 13.1.f) TRLIRNR]104
1.2.4.Rendimientos del capital inmobiliario. [Artículo 13.1.g) y h) TRLIRNR; Artículo 6 MCOCDE]110
1.2.5.Ganancias patrimoniales. [Artículo 13.1.i) TRLIRNR; Artículo 13 MCOCDE]112
2.RENTAS NO SUJETAS. [ARTÍCULOS 12 Y 13.2 TRLIRNR]114
3.CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. [ARTÍCULO 13.1.A) Y 17 TRLIRNR; ARTÍCULO 2 RIRNR; ARTÍCULO 5 MCOCDE]117
4.FORMAS DE SUJECIÓN. [ARTÍCULO 15.1 TRLIRNR]122
5.OPERACIONES VINCULADAS EN EL IRNR. [ARTÍCULO 15.2 TRLIRNR; ARTÍCULO 3 RIRNR; ARTÍCULO 9 MCOCDE]125
6.EJERCICIOS Y CUESTIONES PRÁCTICAS127
Capítulo 5
RENTAS EXENTAS
1.SUPUESTOS DE EXENCIÓN. [ARTÍCULO 14 TRLIRNR]142
1.1.Rentas exentas en el IRPF, pensiones y becas. [Artículo 14.1.a) y b) TRLIRNR; artículo 20 MCOCDE]142
1.2.Intereses y ganancias patrimoniales obtenidas por residentes en la EU. [Artículo 14.1.c) TRLIRNR]147
1.3.Rendimientos derivados de la Deuda Pública. [Artículo 14.1.d) TRLIRNR]150
1.4.Rentas derivadas de valores emitidos en España por no residentes. [Artículo 14.1.e) TRLIRNR]151
1.5.Rendimientos de cuentas de no residentes. [Artículo 14.1.f) TRLIRNR]151
1.6.Rentas procedentes del arrendamiento, cesión o transmisión de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo. [Artículo 14.1.g) TRLIRNR]152
1.7.Beneficios distribuidos por las filiales a sus matrices residentes en la UE o en el EEE. [Artículo 14.1.h) TRLIRNR]153
1.8.Rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secundarios oficiales de valores españoles. [Artículo 14.1.i) TRLIRNR]157
1.9.Dividendos y participaciones en beneficios. [Artículo 14.1.k) y l) TRLIRNR]158
1.9.1.Obtenidos por fondos de pensiones158
1.9.2.Obtenidos por determinadas instituciones de inversión colectiva159
1.10.Cánones y regalías. [Artículo 14.1.m) TRLIRNR]159
1.11.Rendimientos de entidades de navegación marítima o aérea. [Artículo 14.3 TRLIRNR]161
1.12.Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes inmuebles. [Disposición adicional cuarta TRLIRNR]161
1.13.Exención por reinversión en vivienda habitual [Disposición adicional séptima TRLIRNR]162
2.EJERCICIOS Y CUESTIONES PRÁCTICAS163
Capítulo 6
TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1.HECHO IMPONIBLE: RENTAS IMPUTABLES A LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES. [ARTÍCULOS 12, 15.1 Y 16 TRLIRNR; ARTÍCULO 1 RIRNR]168
1.1.Diversidad de Establecimientos Permanentes. [Artículo 17 TRLIRNR; Artículo 2 RIRNR]171
2.BASE IMPONIBLE. [ARTÍCULO 18 Y DISPOSICIÓN ADICIONAL SEXTA TRLIRNR; ARTÍCULO 3 RIRNR]172
2.1.Régimen general de los EP. [Artículo 18.2 TRLIRNR]172
2.1.1.Valoración de las operaciones172
2.1.2.Gastos no deducibles173
2.1.3.Gastos deducibles174
2.1.4.Costes de los capitales de la entidad afectos al EP176
2.2.EP cuyas operaciones no cierran un ciclo mercantil. [Artículo 18.3 TRLIRNR]176
2.3.EP con actividad de duración limitada en el tiempo. [Artículo 18.4 TRLIRNR]178
2.4.Cese de actividad del EP o transferencia al extranjero de activos afectos. [Artículo 18.5 TRLIRNR]179
2.5.Regímenes especiales regulados en la LIS180
3.COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. [ARTÍCULO 18.2 TRLIRNR]180
4.DEUDA TRIBUTARIA. [ARTÍCULO 19 TRLIRNR]181
5.GRAVAMEN COMPLEMENTARIO POR BENEFICIOS TRANSFERIDOS AL EXTRANJERO. [ARTÍCULO 19.2 Y 3 TRLIRNR]182
6.PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO. [ARTÍCULO 20 TRLIRNR]184
7.OBLIGACIONES FORMALES. [ARTÍCULOS 21 A 23 TRLIRNR]185
8.LAS NORMAS BILATERALES Y LA JURISPRUDENCIA COMUNITARIA EN RELACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN DE LOS EP. EL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN186
9.EJERCICIOS Y SUPUESTOS PRÁCTICOS188
Capítulo 7
TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1.HECHO IMPONIBLE. FORMA DE SUJECIÓN. [ARTÍCULO 15.1 TRLIRNR]192
2.RÉGIMEN GENERAL. NORMAS COMUNES192
2.1.Base imponible. [Artículo 24 TRLIRNR]192
2.2.Cuota tributaria. Tipos impositivos. [Artículo 25 y disposición adicional 9ª TRLIRNR]194
2.3.Deuda tributaria. [Artículo 26 TRLIRNR]195
2.4.Devengo. [Artículo 27 TRLIRNR]196
2.5.Declaraciones, obligaciones formales, retenciones y devoluciones. [Artículo 28 a 31 TRLIRNR; Artículos 6, 7, 7bis y 16 RIRNR]197
2.6.Obligación de retener e ingresar a cuenta. [Artículo 31 y 32 TRLIRNR]199
2.7.Operativa del impuesto202
3.RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS203
3.1.Concepto. [Artículo 13 TRLIRNR; Artículo 27 LIRPF]203
3.2.Rentas sujetas205
3.3.Rentas exoneradas. [Artículos 13 y 14 TRLIRNR]207
3.4.Tributación. [Artículos 24 a 27 TRLIRNR; artículo 5 RIRNR]208
3.4.1.Base imponible209
3.4.2.Tipo impositivo211
3.4.3.Deducciones211
3.4.4.Declaraciones212
3.4.5.Régimen opcional de tributación para contribuyentes residentes en otros Estados Miembros de la UE o del EEE. [Artículo 46 TRLIRNR; Artículos 21 a 23 RIRNR]212
3.4.6.Aplicación de las reglas de tributación de las rentas de actividades económicas obtenidas sin mediación de EP a determinadas rentas vinculadas a EP212
4.RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y OTRAS RENTAS AFINES213
4.1.Concepto. [Artículo 13 TRLIRNR; Artículo 17 LIRPF: 15,16,18,19 y 20 MCOCDE]213
4.2.Rentas sujetas216
4.3.Rentas exoneradas. [Artículo 14 TRLIRNR]220
4.4.Tributación. [Artículos 24 a 27 TRLIRNR]221
4.4.1.Base imponible221
4.4.2.Tipo impositivo221
4.4.3.Deducciones223
4.4.4.Declaraciones223
4.4.5.Régimen opcional de tributación para contribuyentes residentes en otros Estados Miembros de la UE. [Artículo 46 TRLIRNR; Artículos 21, 22 y 23 RIRNR]223
4.4.6.Régimen especial de los trabajadores desplazados a territorio español. Impatriados. [Artículo 93 LIRPF; Artículos 113 a 120 RIRPF]224
5.RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO: DIVIDENDOS224
5.1.Concepto. [Artículo 13 TRLIRNR; Artículo 25.1 LIRPF; Artículo 10 MCOCDE]224
5.2.Rentas sujetas225
5.3.Rentas exoneradas. [Artículo 14 TRLIRNR]226
5.3.1.Beneficios distribuidos por las filiales a sus matrices residentes en la UE o en el EEE. [Artículo 14.1.h) TRLIRNR]227
5.3.2.Otros dividendos y participaciones en beneficios exentos. [Artículo 14.1.k) y l) TRLIRNR]230
5.3.3.Otros dividendos y participación en beneficios no sujetos al IRNR232
5.4.Tributación. [Artículos 24 a 27 TRLIRNR]232
5.4.1.Base imponible232
5.4.2.Tipo impositivo233
5.4.3.Deducciones233
5.4.4.Reducciones234
5.4.5.Declaraciones234
6.RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO: INTERESES235
6.1.Concepto. [Artículo 13 TRLIRNR; Artículo 25.2 LIRPF; Artículo 11 MCOCDE]235
6.2.Rentas sujetas236
6.3.Rentas exoneradas. [Artículo 14 TRLIRNR]237
6.3.1.Los rendimientos obtenidos por residentes de la UE. [Artículo 14.1.c) TRLIRNR]237
6.3.2.Los rendimientos derivados de la Deuda Pública. [Artículo 14.1.d) TRLIRNR]238
6.3.3.Los rendimientos derivados de valores emitidos en España por no residentes. [Artículo 14.1.e) TRLIRNR]239
6.3.4.Los rendimientos de cuentas de no residentes. [Artículo 14.1.f) TRLIRNR]239
6.3.5.Rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversión en mercados secundarios oficiales de valores españoles. [Artículo 14.1.i) TRLIRNR]240
6.4.Tributación. [Artículos 24 a 27 TRLIRNR]241
6.4.1.Base imponible241
6.4.2.Tipo impositivo242
6.4.3.Deducciones242
6.4.4.Reducciones242
6.4.5.Declaraciones243
7.RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO: CÁNONES243
7.1.Concepto. [Artículo 13 TRLIRNR; Artículo 12 MCOCDE]243
7.2.Rentas sujetas245
7.3.Rentas exoneradas. [Artículo 14.1.m) TRLIRNR]246
7.4.Tributación. [Artículos 24 a 27 TRLIRNR]248
7.4.1.Base imponible248
7.4.2.Tipo impositivo248
7.4.3.Deducciones249
7.4.4.Reducciones249
7.4.5.Declaraciones250
8.RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO250
8.1.Concepto [Artículo 13 TRLIRNR; Artículo 22 LIRPF; Artículo 6 MCOCDE]250
8.2.Rentas sujetas251
8.3.Rentas exoneradas. [Artículo 14 TRLIRNR]252
8.4.Tributación. [Artículos 24 a 27 TRLIRNR]253
8.4.1.Base imponible253
8.4.2.Tipo impositivo255
8.4.3.Deducciones256
8.4.4.Declaraciones256
9.GANANCIAS PATRIMONIALES256
9.1.Concepto. [Artículo 13 TRLIRNR; Artículo 33 LIRPF; Artículo 13 MCOCDE]256
9.2.Rentas sujetas257
9.3.Rentas exoneradas. [Artículo 14 TRLIRNR]260
9.3.1.Exención de las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidas por residentes en la UE. [Artículo 14.1.c) TRLIRNR]260
9.3.2.Exención de las ganancias patrimoniales derivadas de valores emitidos en España por no residentes. [Artículo 14.1.e) TRLIRNR]261
9.3.3.Exención de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de contenedores, buques y aeronaves a casco desnudo. [Artículo 14.1.g) TRLIRNR]262
9.3.4.Exención de las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secundarios oficiales de valores españoles. [Artículo 14.1.i) TRLIRNR]262
9.3.5.Exención parcial para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes inmuebles. [Disposición adicional cuarta TRLIRNR]263
9.3.6.Exención de las ganancias patrimoniales por reinversión en vivienda habitual. [Disposición adicional séptima TRLIRNR]264
9.3.7.Otras ganancias patrimoniales exoneradas265
9.4.Tributación. [Artículos 24 a 27 TRLIRNR]266
9.4.1.Base imponible266
9.4.2.Tipo impositivo269
9.4.3.Deducciones270
9.4.4.Retención a cuenta270
9.4.5.Declaraciones271
9.5.Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas272
10.OTRAS RENTAS. [ARTÍCULO 21 MCOCDE]273
11.EJERCICIOS Y CUESTIONES PRÁCTICAS277
Capítulo 8
TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS
1.ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN ESPAÑA. [ARTÍCULOS 34 A 36 TRLIRNR]294
1.1.Entidades que realizan una actividad económica294
1.2.Entidades que no realizan una actividad económica296
2.ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO. [ARTÍCULOS 37 A 39 TRLIRNR; ARTÍCULOS 18 Y 19 RIRNR]297
2.1.Entidades con presencia en territorio español298
2.2.Entidades sin presencia en territorio español301
Capítulo 9
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES
1.NATURALEZA Y HECHO IMPONIBLE DEL GEBIENR. [ARTÍCULO 40 TRLIRNR; ARTÍCULO 20 RIRNR]303
2.SUJETOS PASIVOS. [ARTÍCULO 40 Y 41 TRLIRNR]304
3.EXENCIONES. [ARTÍCULO 42; ARTÍCULO 20 RIRNR]305
4.BASE IMPONIBLE. [ARTÍCULO 41 TRLIRNR]306
5.DEUDA TRIBUTARIA. [ARTÍCULO 43 TRLIRNR]307
6.DEDUCIBILIDAD DEL IMPUESTO. [ARTÍCULO 44 TRLIRNR]307
7.DEVENGO Y GESTIÓN DEL GRAVAMEN. [ARTÍCULO 45 TRLIRNR; ARTÍCULO 20 RIRNR]308
Capítulo 10
GESTIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
1.OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE NO RESIDENTE309
1.1.Nombramiento de representante309
1.2.Declaración censal311
1.3.Número de identificación fiscal315
1.4.Domicilio fiscal317
1.5.Obligaciones documentales, registrales y contables318
1.6.Unidad monetaria320
2.RETENCIONES. OBLIGACIONES FORMALES DEL RETENEDOR [ARTÍCULOS 25, 30 A 32, 53 Y DISPOSICIÓN ADICIONAL QUINTA TRLIRNR; ARTÍCULOS 8 A 17 Y DISPOSICIÓN ADICIONAL PRIMERA RIRNR]320
2.1.Obligados a practicar retención o ingreso a cuenta. [Artículo 11 RIRNR]321
2.2.Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. [Artículos 8 a 10 RIRNR]323
2.3.Nacimiento de la obligación de retener y cuantificación de la retención. [Artículos 12 y 13 RIRNR]326
2.4.Retenciones sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia. [Artículos 32 y 52 TRLIRNR; Artículo 17 RIRNR]328
2.4.1.Trabajadores que se desplazan al extranjero328
2.4.2.Trabajadores que se desplazan a territorio español330
2.5.Declaraciones, ingreso y obligaciones informativas. [Artículo 15 RIRNR]331
2.5.1.Declaraciones mensuales o trimestrales331
2.5.2.Declaración anual333
2.5.3.Información al contribuyente334
2.5.4.Obligación documental334
3.RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA DEL 3% EN LA TRANSMISIÓN DE BIENES INMUEBLES. [ARTÍCULO 25.2 TRLIRNR; ARTÍCULO 14 RIRNR]336
4.EL CONTRIBUYENTE NO RESIDENTE COMO RETENEDOR. [ARTÍCULOS 23 Y 30 TRLIRNR]337
5.NORMAS DE DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN EN LOS SUPUESTOS DE EP. [ARTÍCULO 21 TRLIRNR]338
6.NORMAS DE DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN EN LOS SUPUESTOS SIN EP. [ARTÍCULOS 28 Y 28 BIS TRLIRNR; ARTÍCULOS 7, 7 BIS Y 16 RIRNR]340
6.1.Obligados a declarar340
6.2.Modelos de declaración342
6.3.Plazos343
6.4.Formas de presentación344
6.5.Lugar de presentación345
6.6.Documentación346
6.7.Borrador de declaración348
6.8.Solicitud de devolución por reinversión en vivienda habitual. [Disposición adicional segunda RIRNR]349
7.RÉGIMEN SANCIONADOR. [ARTÍCULOS 10 Y 49 TRLIRNR]350

Capítulo 11
ESTATUTOS SINGULARES DE TRIBUTACIÓN
1.RÉGIMEN OPCIONAL PARA PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN LA UE O EN EL EEE. [ARTÍCULO 46 TRLIRNR; ARTÍCULOS 21 A 23 RIRNR]351
1.1.Ámbito de aplicación352
1.2.Contenido del régimen354
1.3.Aspectos formales355
2.RÉGIMEN ESPECIAL DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO ESPAÑOL. IMPATRIADOS. [ARTÍCULOS 93 LIRPF; ARTÍCULOS 113 A 120 RIRPF]358
2.1.Ámbito de aplicación359
2.2.Contenido del régimen360
2.3.Opción, renuncia, exclusión y finalización del régimen363
2.4.Tributación por el Impuesto sobre el Patrimonio y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones366
3.TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO. EXPATRIADOS. [ARTÍCULO 7.P) LIRPF; ARTÍCULOS 6 Y 9 RIRPF]367
3.1.Régimen de excesos368
4.TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA. [ARTÍCULO 95BIS LIRPF; ARTÍCULOS 121 A 123 RIRPF]369
4.1.Requisitos para la aplicación del régimen especial370
4.2.Contenido del régimen371
4.3.Aplazamiento de la deuda por desplazamiento temporal372
4.4.Recuperación de la condición de contribuyente por el IRPF373
4.5.Cambio de residencia a otro Estado de la UE o del EEE374
4.6.Cambio de residencia a un paraíso fiscal375
Capítulo 12
CONVENIOS FISCALES INTERNACIONALES Y NORMATIVA EUROPEA
1.CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL378
1.1.Relación de los convenios de doble imposición con la normativa doméstica378
1.2.Modelos de convenio de doble imposición380
1.2.1.Estructura del modelo de convenio de la OCDE380
1.3.Interpretación y aplicación de los convenios385
1.3.1.Principio de no discriminación387
1.3.2.El procedimiento amistoso390
1.3.3.Intercambio de información391
1.3.4.Asistencia en la recaudación tributaria393
1.4.Los CDI y la doble imposición internacional394
1.4.1.La doble imposición jurídica internacional394
1.4.2.La doble imposición económica internacional396
1.5.Convenios de doble imposición subscritos por España397
1.6.Otros convenios con efectos fiscales398
2.DERECHO Y JURISPRUDENCIA DE LA UNIÓN EUROPEA399
Anexo I
MODELOS Y EJEMPLOS DE DECLARACIÓN407
Anexo II
NORMATIVA542