El impacto de la fiscalidad internacional

Una radiografía completa desde la normativa española, comunitaria y extracomunitaria.

La obra ofrece:

La interpretación de los Convenios de Doble Imposición en la jurisprudencia del TS: tendencias recientes.

Determinación del domicilio fiscal de entidades multinacionales y resolución de conflictos de residencia.

La obligación de informar sobre operaciones con criptoactivos de acuerdo con la DAC 8 (Directiva (UE) 2023/2226 del Consejo, de 17 de octubre de 2023).

ÍNDICE

PRÓLOGO. Isaac Merino Jara ............................................................. 49
I. PRESENTE Y FUTURO DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL
FISCALIDAD INTERNACIONAL: EL ESTADO ACTUAL DE LA
CUESTIÓN. María Teresa Soler roch .................................................. 61
INCIDENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA DE LOS PRINCIPIOS
GENERALES DEL DERECHO EUROPEO. Nuria Díaz abaD ................... 79
1. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO EN EL DERECHO
EUROPEO .................................................................................. 81
1.1. Los principios generales del Derecho en el sistema de fuentes
de la UE .................................................................................. 81
1.2. Los derechos fundamentales consagrados en el Convenio
Europeo de Derechos Humanos ........................................ 85
2. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO VINCULADOS
AL ESTADO DE DERECHO ........................................................ 86
2.1. Principio de legalidad ....................................................... 86
2.2. Principio de seguridad jurídica .......................................... 88
2.3. Principio de confianza legítima ......................................... 93
2.4. Prevención del abuso del derecho ..................................... 95
2.5. Principio de igualdad y no discriminación ........................ 100
2.6. Acceso a la justicia ........................................................... 102
3. OTROS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO EUROPEO ... 104
3.1. Principio de proporcionalidad ........................................... 104
3.2. Principios de efectividad y equivalencia ............................ 109
Índice Sistemático
10
3.3. Principio de buena administración .................................... 112
4. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 115
SOLUCIÓN A LOS DESAFÍOS DE LA ECONOMÍA DIGITAL: PILARES
1 Y 2. Elena De laS MorenaS FerránDiz y Juan noguera Pereiro ............... 117
1. ANTECEDENTES ........................................................................ 119
2. SOLUCIÓN GLOBAL DE DOS PILARES ..................................... 121
2.1. Resultado de los trabajos ................................................... 122
3. PILAR 1 ...................................................................................... 124
3.1. Cantidad A ........................................................................ 124
3.1.1. Introducción ......................................................... 124
3.1.2. Marco normativo .................................................. 124
3.1.3. Descripción general .............................................. 125
3.1.4. Ámbito de aplicación ........................................... 126
3.1.5. Cuantificación de la Cantidad A ........................... 126
3.1.6. Eliminación de la doble imposición ...................... 129
3.1.7. Compatibilidad con los CDI ................................. 129
3.1.8. Gestión ................................................................. 130
3.1.9. Certeza ................................................................. 130
3.2. Cantidad B ........................................................................ 132
3.2.1. Introducción ......................................................... 132
3.2.2. Marco normativo .................................................. 133
3.2.3. Descripción general .............................................. 134
4. PILAR 2 ...................................................................................... 137
4.1. Impuesto mínimo global ................................................... 137
4.1.1. Introducción ......................................................... 137
4.1.2. Marco normativo .................................................. 138
4.1.3. Descripción general .............................................. 139
4.1.4. Ámbito de aplicación ........................................... 140
4.1.5. Impuesto complementario a pagar ........................ 140
4.1.6. Formas de exigir el impuesto complementario ...... 142
4.1.7. Gestión ................................................................. 148
4.1.8. Posibles controversias ........................................... 149
4.2. STTR ................................................................................. 150
Índice sistemático
11
4.2.1. Introducción ......................................................... 150
4.2.2. Marco normativo .................................................. 151
4.2.3. Descripción general .............................................. 152
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 154
EL FRACASO EN LA ADOPCIÓN DE SOLUCIONES FISCALES
COMUNES PARA LA ECONOMÍA DIGITALIZADA: DE LA ACCIÓN
1 DE BEPS 1.0 AL IMPORTE A DEL PILAR 1. ¿Y AHORA QUÉ?. José
Miguel Martín roDríguez ..................................................................... 159
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 161
2. LA ECONOMÍA DIGITAL EN EL PROYECTO BEPS 1.0 Y LAS
CONSECUENCIAS DE SU FRACASO (2015-2020) ..................... 165
2.1. La acción 1 del Proyecto BEPS .......................................... 165
2.2. Soluciones unilaterales y temporales ni tan unilaterales, ni
tan temporales .................................................................. 167
2.2.1. El replanteamiento del concepto de EP ................. 169
2.2.2. La aplicación de una retención en la fuente sobre
rentas por bienes o servicios de naturaleza digital
generadas sin EP ................................................... 173
2.2.3. Los Impuestos sobre Servicios Digitales (DST) ....... 176
3. BEPS 2.0 (2020-2025). EL FRACASO DEL IMPORTE A COMO
SOLUCIÓN A LOS RETOS DE LA ECONOMÍA DIGITAL ........... 179
3.1. El contenido de la propuesta del Importe A del Pilar 1:
un nuevo derecho de imposición para las jurisdicciones de
mercado ............................................................................ 179
3.2. La concreción de la propuesta del Importe A: un Convenio
Multilateral en un callejón sin salida ................................. 183
3.3. El Importe B: un rayo de esperanza ................................... 186
4. ¿VUELTA AL UNILATERALISMO FISCAL? ................................... 187
4.1. Los DST, ¿vivitos y coleando? ............................................ 188
4.2. La retención en la fuente: la simplicidad que siempre ha
estado ahí ......................................................................... 191
5. A MODO DE CONCLUSIÓN: ¿Y AHORA QUÉ? ....................... 193
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 195
6.1. Fuentes doctrinales ........................................................... 195
6.2. Fuentes documentales ....................................................... 199
Índice Sistemático
12
LA TRIBUTACIÓN DE LOS SERVICIOS DIGITALES AUTOMATIZADOS
EN EL ART. 12B DEL MCONU. Domingo Jesús JiMénez-VallaDoliD De
l'hotellerie-FalloiS ............................................................................... 203
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 205
2. EL CONTEXTO PARA LA ADOPCIÓN DEL ARTÍCULO 12B EN
EL MCONU ............................................................................... 207
2.1. El gravamen general de los beneficios empresariales en el
MCOCDE y en el MCONU ............................................... 207
2.2. Propuestas para gravar la economía digital ........................ 209
2.3. Las previsiones del MCONU relativas al gravamen de los
servicios: del gravamen de los servicios técnicos en el art.
12A en el MCONU de 2017 a la propuesta de nuevo art.
12A(A) en 2025 relativo al gravamen de los servicios ........ 212
2.3.1. El precedente del gravamen de los cánones en el
MCONU ............................................................... 212
2.3.2. El art. 12A relativo al gravamen de los servicios
técnicos en el MCONU 2017 ............................... 213
2.3.3. La propuesta de nuevo art. 12AA y el gravamen de
los servicios en la propuesta de actualización del
MCONU de 2025 ................................................. 217
3. LOS ELEMENTOS BÁSICOS DEL ARTÍCULO 12B DEL MCONU 219
3.1. Los servicios digitales automatizados ................................ 219
3.1.1. La definición de los servicios digitales automatizados 219
3.1.2. Las reglas de exclusión e incompatibilidades ........ 220
3.2. Los elementos de conexión del artículo 12B del MONU ... 222
3.2.1. El pagador del servicio digital automatizado y el
Estado de la fuente ................................................ 222
3.2.2. El Estado de la residencia y la prestación de servicios
digitales ......................................................... 224
3.3. Las modalidades de imposición en el artículo 12B del
MCONU ........................................................................... 225
3.3.1. Sistema de retención ............................................. 225
3.3.2. Sistema de imposición sobre beneficios netos ....... 226
4. EL IMPACTO ACTUAL DEL ARTÍCULO 12B EN LA RED DE
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN ..................................... 229
Índice sistemático
13
5. CONCLUSIONES ....................................................................... 231
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 232
LA FISCALIDAD EN LA UE EN LOS PRÓXIMOS AÑOS. Jorge Alberto
FerreraS gutiérrez ................................................................................. 235
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 237
2. CONTEXTO ACTUAL ................................................................. 238
2.1. Los informes Letta y Draghi ............................................... 238
2.1.1. El informe Letta ..................................................... 238
2.1.2. El informe Draghi ................................................. 240
2.2. La nueva Comisión Europea .............................................. 243
3. INICIATIVAS PRESENTADAS POR LA NUEVA COMISIÓN EUROPEA
CON CONTENIDO TRIBUTARIO .................................. 244
3.1. El Pacto por una Industria Limpia ...................................... 244
3.2. Comunicación de la Comisión sobre la Unión de Ahorros
e Inversiones ..................................................................... 246
4. PROPUESTAS RECIENTEMENTE APROBADAS PARA MEJORAR
LOS PROCEDIMIENTOS ............................................................ 248
4.1. El IVA en la era digital (Paquete VIDA) ............................... 248
4.1.1. Obligaciones de suministro digital de información
(DRR) .................................................................... 248
4.1.2. Registro Único del IVA (SVR) ................................ 249
4.1.3. Economía de plataformas ...................................... 249
4.2. Directiva relativa a un ajuste de las retenciones en origen
practicadas en exceso más rápido y seguro (FASTER) ........ 250
4.2.1. Un certificado digital de residencia fiscal común .. 251
4.2.2. Procedimientos acelerados de devolución ............ 251
4.2.3. Suministro de información estandarizada para los
intermediarios financieros ..................................... 252
4.3. Modificación de la Directiva de Cooperación Administrativa
en relación con la declaración informativa del impuesto
complementario (DAC9) .................................................... 253
5. PROPUESTAS PRESENTADAS EN EL ANTERIOR CICLO LEGISLATIVO
QUE NO HAN SIDO ACORDADAS .............................. 254
Índice Sistemático
14
5.1. Paquete BEFIT ................................................................... 254
5.1.1. Marco Europeo para la tributación empresarial
(BEFIT) .................................................................. 254
5.1.2. Propuesta de Directiva para un Sistema Tributario
de Sede Central para las pymes (HOT) .................. 256
5.1.3. Directiva sobre Precios de Transferencia ............... 257
5.2. Directiva para evitar el uso indebido de entidades fantasma
(UNSHELL) .................................................................. 258
5.3. Directiva de tributación de la Energía ................................ 260
5.4. Directiva para la reducción del sesgo en favor del endeudamiento
(DEBRA) ............................................................ 261
6. PROPUESTAS DE DIRECTIVA ANUNCIADAS PERO NO PRESENTADAS
........................................................................................... 261
6.1. Directiva sobre la tributación de las labores del tabaco ..... 261
6.2. Directiva sobre el concepto de planificación fiscal agresiva
(SAFE) ............................................................................... 262
7. RETOS PARA EL FUTURO .......................................................... 262
7.1. Proceso de simplificación (decluttering) ............................ 262
7.2. Reforma global internacional ............................................ 265
7.3. Convención Marco de las Naciones Unidas sobre cooperación
internacional en cuestiones de tributación ................ 268
7.4. Tributación de las personas físicas ..................................... 269
7.5. Recursos propios ............................................................... 270
7.6. Unanimidad ...................................................................... 271
8. CONCLUSIONES ....................................................................... 273
9. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 273
ARANCELES: LA NUEVA FRONTERA DE LA FISCALIDAD. Alfonso
garcía-Moncó Martínez ....................................................................... 275
1. INTRODUCCIÓN. EL PAPEL DE LA FISCALIDAD EN EL COMERCIO
INTERNACIONAL, EN PARTICULAR LOS ARANCELES 277
2. LA UNIÓN ADUANERA EUROPEA ........................................... 281
3. EL CASO EE.UU.-CHINA: LAS NUEVAS MANIFESTACIONES DE
LOS OBSTÁCULOS DE SIEMPRE AL LIBRE COMERCIO, DUMPING
EN LA EXPORTACIÓN Y NUEVAS BARRERAS PROTECCIONISTAS
A LA IMPORTACIÓN .............................................. 284
3.1. El dumping y las cláusulas antidumping. El caso de China.
La competencia desleal ..................................................... 287
Índice sistemático
15
3.2. Las nuevas barreras proteccionistas. El caso de Estados
Unidos. Las imposturas comerciales .............................. 294
4. CONCLUSIONES ....................................................................... 304
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 307
II. FISCALIDAD INTERNACIONAL Y MEDIDAS ANTIELUSORIAS
MEDIDAS ANTIABUSO EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN Y EL DERECHO DE LA UE: IMPACTO EN EL
ORDENAMIENTO ESPAÑOL. J. Salvador PaStoriza Vázquez ................ 311
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 313
1.1. El fenómeno del abuso derecho en la fiscalidad internacional . 313
2. FUNDAMENTOS Y EVOLUCIÓN DE LAS MEDIDAS ANTIABUSO
EN LOS CDI ......................................................................... 315
2.1. Principios generales .......................................................... 316
2.2. Evolución en el marco del Modelo OCDE y Acción 6 del
Plan BEPS .......................................................................... 316
2.3. Tipologías de medidas antiabuso en los CDI ..................... 317
3. PRINCIPALES CLÁUSULAS ANTIABUSO EN LOS CDI ............... 319
3.1. Cláusula de beneficiario efectivo (beneficial owner) ...... 320
3.2. Cláusulas de Limitación de Beneficios (LOB) .................... 320
3.3. Cláusula del Principal Purpose Test (PPT) .......................... 321
4. PRÁCTICAS ABUSIVAS Y PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA ... 321
4.1. Treaty shopping y treaty abuse .......................................... 322
4.2. Rule shopping ................................................................... 322
4.3. Cláusulas antihíbridos ....................................................... 323
4.4. Efectividad de las cláusulas antiabuso frente a estas prácticas
.................................................................................... 323
5. DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA Y LÍMITES A LAS MEDIDAS
ANTIABUSO ...................................................................... 324
5.1. Principios fundamentales del derecho de la UE: el abuso
del derecho en la jurisprudencia del TJUE ......................... 324
5.2. Cláusulas antiabuso y su compatibilidad con el Derecho
de la UE ............................................................................ 325
Índice Sistemático
16
5.3. Cláusula antiabuso general (GAAR) Artículo 6 de la Directiva
(UE) 2016/1164 ATAD ........................................ 326
5.4. Otras medidas antiabuso en la normativa europea ............ 326
6. INTERACCIÓN CON EL DERECHO INTERNO .......................... 327
6.1. Jerarquía normativa: CDI vs. normas nacionales antiabuso 327
6.2. Incorporación de cláusulas antiabuso en legislación interna 328
6.3. Coordinación entre medidas internas, CDI y exigencias del
Derecho de la UE .............................................................. 328
7. EL IMPACTO DE LA ACCIÓN 15 DE BEPS EN LOS CDIS FIRMADOS
POR ESPAÑA ..................................................................... 329
7.1. La acción 15 y las cláusulas antiabuso .............................. 331
8. CONCLUSIONES ....................................................................... 333
9. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 336
LAS MEDIDAS ANTIABUSO CONTRA LAS SOCIEDADES
INSTRUMENTALES O CONDUIT COMPANIES. Iratxe celaya
acorDarreMentería ................................................................................ 337
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 339
2. ANTECEDENTES ........................................................................ 339
3. CLÁUSULAS CONVENCIONALES PREVIAS AL MCOCDE 2017 342
3.1. Cláusula de transparencia ................................................. 342
3.2. Cláusula de sujeción ......................................................... 343
3.3. Cláusula de tránsito o channel approach ........................... 344
3.4. Cláusula de exclusión ....................................................... 344
4. SOBRE EL CONCEPTO DE BENEFICIARIO EFECTIVO ............ 345
5. MEDIDAS POST-BEPS CONTRA LAS SOCIEDADES INSTRUMENTALES
................................................................................. 349
5.1. Cláusula de Limitación de Beneficios (LoB) ....................... 352
5.2. Cláusula de propósito principal (PPT) ................................ 355
6. CLÁUSULAS ANTIABUSO EN LA UNIÓN EUROPEA. IMPACTO
DE LA ACCIÓN 6 BEPS EN EL ÁMBITO COMUNITARIO Y NACIONAL
..................................................................................... 358
6.1. Las Directivas Europeas en imposición directa .................. 358
6.2. La cláusula antiabuso general de la UE: Directiva ATAD ... 360
6.3. Evolución de la jurisprudencia del TJUE en materia de
cláusulas antiabuso ........................................................... 365
Índice sistemático
17
6.4. La cláusula antiabuso española ......................................... 368
7. PILAR 2: IMPOSICIÓN MÍNIMA GLOBAL ................................. 370
8. LA PROPUESTA DE DIRECTIVA UNSHELL Y LA REVISIÓN DE
LA DIRECTIVA DAC 6 ................................................................ 371
9. CONCLUSIONES ....................................................................... 374
10. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 376
EL BENEFICIARIO EFECTIVO EN EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL.
Luis Manuel ViñualeS Sanabria .............................................................. 381
1. INTRODUCCIÓN Y PLANTEAMIENTO DE LA CUESTIÓN ........ 383
2. PRINCIPALES MENCIONES AL BENEFICIARIO EFECTIVO EN EL
ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ................................................ 386
2.1. La legislación doméstica ................................................... 386
2.2. Las Directivas de la UE ...................................................... 388
2.3. El Modelo de Convenio de la OCDE ................................. 390
2.3.1. El articulado del MC de la OCDE ......................... 390
2.3.2. Los Comentarios al Modelo de Convenio.............. 391
2.3.3. Inteligencia Artificial y un caso ilustrativo ............. 393
3. COMENTARIOS SOBRE PRONUNCIAMIENTOS JUDICIALES Y
ADMINISTRATIVOS SOBRE BENEFICIARIO EFECTIVO ............. 396
3.1. STS de 23 de septiembre de 2020 ..................................... 397
3.2. Sentencias del TJUE sobre los casos daneses de 26 de
febrero de 2019 ................................................................ 399
3.2.1. La redacción imprecisa de las cláusulas antiabuso 400
3.2.2. La sentencia sobre dividendos de los casos daneses 401
3.2.3. La sentencia sobre intereses de los casos daneses . 403
3.3. Resolución del TEAC de 8 de octubre de 2019 sobre intereses
.................................................................................. 403
3.4. SSTS de 8, 21 y 22 de junio de 2023, sobre los casos Global
Noray, Qatar Holdings y Lux European Holdings ......... 404
3.5. Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central
de 20 de marzo de 2024 ................................................... 405
3.6. Consulta vinculante de la Dirección General de Tributos
de 31 de julio de 2024 (V1827-24) ................................... 406
3.7. Resolución del TEAC de 28 de abril de 2025 ..................... 407
4. CONCLUSIONES ....................................................................... 408
Índice Sistemático
18
III. FISCALIDAD INTERNACIONAL DE LAS SOCIEDADES
Y DEMÁS ENTIDADES JURÍDICAS
DETERMINACIÓN DEL DOMICILIO FISCAL DE ENTIDADES
MULTINACIONALES Y RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS DE
RESIDENCIA. NUEVOS CRITERIOS DE CONEXIÓN PARA LA
FISCALIDAD GLOBAL. Ramón Vilarroig Moya ................................... 411
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 413
2. DOMICILIO FISCAL ................................................................... 416
3. CRITERIOS DE SUJECIÓN LOCALES .......................................... 418
3.1. Introducción ..................................................................... 418
3.2. Ley Impuesto sobre Sociedades (LIS) ................................. 418
3.3. Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes ............ 420
4. EL DOMICILIO FISCAL EN LAS NORMAS INTERNACIONALES . 420
4.1. El domicilio fiscal en el Modelo de Convenio de la OCDE 420
4.2. El domicilio fiscal en el Convenio Multilateral (acción 15
BEPS) ................................................................................ 426
4.3. El domicilio fiscal en los Convenios de Doble Imposición . 429
4.4. El domicilio fiscal en BEPS ................................................ 436
4.4.1. Introducción ......................................................... 436
4.4.2. Acción 1 BEPS. Presencia digital significativa ....... 439
4.4.3. Acción 6 BEPS. Treaty Shopping (LBO-PPT) .......... 445
4.4.4. Acciones 8-9-10 BEPS. Precios de transferencia.
Creación de valor ................................................. 446
4.5. El domicilio fiscal en Pilar II .............................................. 449
4.5.1. Introducción al Impuesto Complementario (Pilar II) 449
4.5.2. Criterios de localización en Pilar II ....................... 451
4.5.3. Nuevos criterios derivados de Pilar II .................... 453
4.6. Acción 14 BEPS. Procedimientos amistosos ...................... 456
5. CONCLUSIONES ....................................................................... 461
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 464
7. DOCUMENTACIÓN OCDE ....................................................... 467
APROXIMACIÓN AL IMPUESTO COMPLEMENTARIO ESTABLECIDO
EN LA LEY 7/2024, DE 20 DE DICIEMBRE, PARA GARANTIZAR UN
NIVEL MÍNIMO GLOBAL DE IMPOSICIÓN PARA LOS GRUPOS
MULTINACIONALES Y LOS GRUPOS NACIONALES DE GRAN
MAGNITUD. V. Alberto garcía Moreno .............................................. 469
Índice sistemático
19
1. INTRODUCCIÓN. ANTECEDENTES Y PROCESO NORMATIVO
DEL PILAR DOS ......................................................................... 471
1.1. Antecedentes del Pilar Dos. BEPS y Problemas de la Acción
1 sobre la tributación de la Economía Digital ............ 473
1.2. Finalidad del Pilar Dos y el fin de la competencia fiscal a
la baja. El cambio de la configuración de los incentivos
fiscales .............................................................................. 477
1.3. Impuesto complementario y reglas GloBE ......................... 479
1.4. La trasposición de la Directiva 2022/2523 por la Ley
7/2024 .............................................................................. 484
2. EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO EN LA LEY 7/2024. PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS .......................................................... 488
2.1. Ámbito subjetivo: entidades sujetas al Impuesto Complementario
........................................................................... 489
2.1.1. Ser entidad constitutiva de un determinado grupo
multinacional o nacional de gran magnitud .......... 489
2.1.2. Radicada en territorio español .............................. 491
2.1.3. Ser entidad constitutiva contribuyente o sustituto .. 492
2.2. Base imponible y tipo efectivo de gravamen de la jurisdicción
.................................................................................. 494
2.2.1. Ganancias o pérdidas admisibles agregadas: el resultado
contable de una entidad constitutiva ajustado
de conformidad con las normas establecidas
en la ley ................................................................ 495
2.2.2. Exclusión de la sustancia económica de la base
imponible de la jurisdicción ................................. 499
2.2.3. Tipo efectivo de gravamen de la jurisdicción y tipo
de gravamen del Impuesto complementario .......... 502
3. LAS REGLAS DE ATRIBUCIÓN DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO
EN LA LIC ....................................................................... 505
3.1. Impuesto complementario nacional (ICN) ......................... 506
3.1.1. Contribuyentes. Base imponible y cuota ............... 508
3.1.2. Derecho transitorio. Régimen de minimis ............. 510
3.2. El Impuesto complementario primario ............................... 512
Índice Sistemático
20
3.2.1. Su conexión con la regla de inclusión de rentas
IIR ................................................................. 512
3.2.2. Impuesto complementario primario cero .............. 515
3.3. El Impuesto complementario secundario ........................... 516
3.3.1. La regla de la inclusión de beneficios insuficientemente
gravados ..................................................... 516
3.2.2. Eficacia temporal de la aplicación del impuesto
complementario secundario ................................. 519
3.4. Cuestiones subjetivas comunes a las modalidades de impuesto
complementario ..................................................... 520
4. DEBERES FORMALES Y GESTIÓN TRIBUTARIA ......................... 523
5. PERSPECTIVAS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO
................................................................................ 527
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 530
ANÁLISIS DE LA TRIBUTACIÓN MÍNIMA INTERNACIONAL
(PILAR II) Y SU EFECTO EN LAS CUENTAS ANUALES DEL GRUPO
Y SUS ENTIDADES. Enrique ortega carballo y Rocío ariaS Plaza ....... 535
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 537
2. PILAR II Y REGLAS GLOBE ......................................................... 539
3. ESQUEMA BÁSICO DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO EN
LA LEY 7/2024 ........................................................................... 539
4. EL GRUPO COMO ELEMENTO CONFIGURADOR DEL IMPUESTO
COMPLEMENTARIO .................................................... 540
5. NATURALEZA, OBJETO, HECHO IMPONIBLE, PERÍODO IMPOSITIVO
Y ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN ............... 542
6. SUJETO PASIVO ......................................................................... 544
7. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS .............................. 544
8. CONTRIBUYENTE ..................................................................... 545
9. SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE .......................................... 546
10. DETERMINACIÓN DEL TIPO EFECTIVO Y SU IMPORTANCIA
COMO PARÁMETRO DE CONTRIBUCIÓN FISCAL .................. 548
11. IDENTIFICACIÓN DE LA GANANCIA O PÉRDIDA ADMISIBLE Y
LA BASE IMPONIBLE ................................................................. 551
12. REPARTO DE LA BASE IMPONIBLE ENTRE LAS ENTIDADES
CONSTITUTIVAS ....................................................................... 553
13. EXCLUSIÓN DE MINIMIS .......................................................... 554
14. CUOTA DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO ........................... 555
Índice sistemático
21
15. EL GASTO POR IMPUESTO COMPLEMENTARIO EN LAS CUENTAS
ANUALES ............................................................................ 556
PILAR UNO: LA TENSIÓN ENTRE EL PRINCIPIO DE COMPETENCIA
Y EL PRINCIPIO DE MERCADO. Javier gonzález carceDo .................. 569
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 571
2. ANTECEDENTES Y RAZONES DEL PROCESO ........................... 572
2.1. Antecedentes económicos ................................................. 572
2.1.1. Transformación de la economía global ................. 572
2.1.2. Casos mediáticos, presiones políticas ................... 573
2.2. Antecedentes normativos .................................................. 574
2.2.1. Informe sobre el impacto del comercio electrónico
en la fiscalidad española libro blanco , elaborado
por la Comisión para el estudio del impacto
del comercio electrónico en la economía española
y publicado por la Secretaría de Estado de Hacienda
en el año 2000 ................................................. 574
2.2.2. E-commerce: Transfer pricing and business solutions,
BPTAG (2005) ............................................. 575
2.2.3. BEPS ..................................................................... 577
2.2.4. Impuestos digitales ............................................... 580
3. EL PILAR UNO: CONTENIDO Y DIFERENCIAS CON EL SISTEMA
ACTUAL .............................................................................. 582
3.1. Papeles OCDE ................................................................... 582
3.2. Contenido Pilar Uno ......................................................... 583
3.3. Cantidad A ........................................................................ 583
3.3.1. Perímetro de aplicación ........................................ 584
3.3.2. Determinación del derecho de gravamen de cada
jurisdicción ........................................................... 585
3.3.3. Mecanismos para Evitar la Doble Imposición ....... 588
3.3.4. Certidumbre fiscal ................................................ 589
3.4. Cantidad B: Estandarización de la remuneración de actividades
de marketing y distribución ..................................... 590
3.4.1. Perímetro de aplicación ........................................ 590
3.4.2. Cálculo de la cantidad .......................................... 592
3.4.3. Mecanismos de verificación y ajuste ..................... 594
Índice Sistemático
22
4. IMPLEMENTACIÓN PREVISTA DE LAS NORMAS ...................... 595
4.1. Cantidad A: Convención multilateral y Derecho doméstico . 595
4.2. Amount B: Incorporación a las Directrices precios de transferencia
............................................................................. 597
5. ESTADO ACTUAL DEL PROCESO NORMATIVO ....................... 598
6. PERSPECTIVAS DE FUTURO Y CONCLUSIONES ...................... 602
LOS PRINCIPIOS OCDE SOBRE EL RECONOCIMIENTO DE LAS
OPERACIONES INTRAGRUPO EN EL MARCO POS-BEPS DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA Y SU APLICACIÓN EN ESPAÑA. José Manuel
calDerón carrero ................................................................................ 605
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 607
2. EVOLUCIÓN Y ESTADO ACTUAL DE LOS PRINCIPIOS SOBRE
EL RECONOCIMIENTO O ACEPTACIÓN DE OPERACIONES
INTRAGRUPO EN LAS DIRECTRICES OCDE POS-BEPS SOBRE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA (2017-2022) .............................. 609
2.1. Ideas previas sobre la funcionalidad y naturaleza de la denominada
excepción de no reconocimiento de las operaciones
intragrupo en las Directrices OCDE de Precios de
Transferencia ..................................................................... 609
2.2. El marco pos-BEPS en materia de precios de transferencia
y la guía sobre la excepción de no reconocimiento de
operaciones intragrupo adecuadamente delineadas ......... 612
2.3. Reflexiones finales sobre los cambios derivados del Proyecto
BEPS en relación con la excepción de no reconocimiento
de las operaciones intragrupo carentes de racionalidad
comercial ................................................................. 623
3. LA RECARACTERIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ENTRE
ENTIDADES VINCULADAS EN LA LEY 27/2014 ......................... 627
4. UN APUNTE SOBRE LA JURISPRUDENCIA DE LOS TRIBUNALES
ESPAÑOLES SOBRE LA EXCEPCIÓN DE NO RECONOCIMIENTO
DE LAS OPERACIONES INTRAGRUPO ....................... 631
5. JURISPRUDENCIA REFERENCIADA ........................................... 642
5.1. Tribunal de Justicia de la UE .............................................. 642
5.2. Tribunal Supremo .............................................................. 642
5.3. Audiencia Nacional .......................................................... 642
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 642
Índice sistemático
23
LA DETRACCIÓN DE LOS GASTOS DE GESTIÓN DE LA
PARTICIPACIÓN EN LA NEUTRALIZACIÓN DE LA DOBLE
IMPOSICIÓN ECONÓMICA EN EL ECOSISTEMA FISCAL DE LA
OCDE. Jordi De Juan caSaDeVall ............................................................ 645
1. PLANTEAMIENTO ..................................................................... 647
2. LA DEPURACIÓN TÉCNICA DE LOS STEWARDSHIP EXPENSES:
EL ART 4.3 DE LA DIRECTIVA MATRIZ-FILIAL Y LAS GUIDELINES
DE LA OCDE ...................................................................... 649
3. LA NEUTRALIZACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓ-
MICA EN EL VIGENTE MCOCDE ............................................... 653
4. LA SOLUCIÓN ADOPTADA EN LA RED ESPAÑOLA DE CDIS .. 660
5. LA CONTRAVENCIÓN DEL CDI APLICABLE POR LOS GASTOS
DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS ARTS. 21.10 Y 32.4 LIS ............ 671
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 675
MÉTODOS DE VALORACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
David VilcheS De SantoS ....................................................................... 677
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 679
2. MARCO NORMATIVO .............................................................. 681
3. CONTEXTUALIZACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 682
3.1. Valor interpretativo de la norma nacional .......................... 682
3.2. Supuestos de vinculación .................................................. 682
3.3. Estanqueidad de la valoración de mercado ....................... 684
4. ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD .............................................. 684
4.1. Factores de comparabilidad .............................................. 686
4.2. Otros aspectos relevantes del análisis de comparabilidad .. 688
5. MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA ....................................................................... 690
5.1. Breve descripción de los métodos de valoración ............... 691
5.2. Selección del método ........................................................ 692
5.3. Métodos tradicionales ....................................................... 694
5.3.1. Método del precio libre comparable (Comparable
Uncontrolled Price Method) ................................. 694
5.3.2. Método del precio de reventa (Resale Price
Method) ................................................................ 696
5.3.3. Método del coste incrementado (Cost Plus
Method) ................................................................ 698
Índice Sistemático
24
5.4. Métodos del resultado de las operaciones ......................... 701
5.4.1. Método de la distribución del resultado (Transactional
Profit Split Method) ..................................... 702
5.4.2. Método del margen neto operacional (Transactional
Net Margin Method) ....................................... 706
6. AJUSTES DERIVADOS DE LA CORRECCIÓN DE VALOR ........... 709
7. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN Y RÉGIMEN SANCIONADOR
..................................................................................... 710
8. MECANISMOS DE RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS EN MATERIA
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: ACUERDOS PREVIOS
DE VALORACIÓN Y PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS ............... 716
8.1. Acuerdos previos de valoración ........................................ 716
8.2. Procedimientos amistosos ................................................. 717
METODOLOGÍA DE VALORACIÓN DE ENTIDADES CON UNA
FUNCIONALIDAD RUTINARIA. Inmaculada Mut aguilar ................. 719
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 721
2. LA DEFINICIÓN PRECISA DE LA OPERACIÓN VINCULADA EN
ENTIDADES CON FUNCIONES RUTINARIAS ........................... 722
2.1. Marco de análisis para la caracterización de las partes de la
operación ............................................................................. 723
2.2. La definición precisa de la operación vinculada en entidades
que realizan actividades rutinarias .............................. 724
2.2.1. Actividades rutinarias de distribución o comercialización
................................................................ 725
2.2.2. Fabricantes por contrato o de riesgo limitado ........ 730
3. METODOLOGÍA DE VALORACIÓN DE ENTIDADES CON FUNCIONES
RUTINARIAS ................................................................ 732
3.1. El método de valoración más apropiado: métodos unilaterales
.................................................................................. 732
3.2. El concepto de parte objeto de análisis en los métodos unilaterales
............................................................................ 734
3.3. Margen bruto vs margen neto ............................................ 735
3.3.1. Los métodos del precio de reventa y del coste incrementado
aplicados a entidades con funciones
rutinarias .............................................................. 735
Índice sistemático
25
3.3.2. El método del margen neto operacional aplicado a
entidades con funciones rutinarias ........................ 738
3.4. La comparabilidad y el rango de plena competencia ......... 742
4. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 743
EL ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD. Mar barreno aSenSio ................ 745
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 747
1.1. El principio de plena competencia, su origen histórico y su
reflejo en la normativa española ........................................ 747
1.2. El análisis de comparabilidad ............................................ 749
2. ANÁLISIS DEL CONJUNTO DE LAS CIRCUNSTANCIAS DEL
CONTRIBUYENTE ..................................................................... 751
3. DELINEACIÓN DE LA TRANSACCIÓN VINCULADA Y ANÁLISIS
FUNCIONAL .............................................................................. 752
4. SELECCIÓN DE LA PARTE OBJETO DE ANÁLISIS Y DEL INDICADOR
DE BENEFICIO .................................................................. 755
5. SELECCIÓN DE COMPARABLES ................................................ 756
5.1. Operaciones no vinculadas comparables .......................... 756
5.2. Métodos de selección de comparables potenciales ........... 757
5.3. Marco temporal del análisis de comparabilidad ................ 758
5.4. Selección de comparables mediante el método deductivo 759
5.4.1. Análisis cuantitativo .............................................. 760
5.4.2. Análisis cualitativo ................................................ 763
5.5. Ajustes de comparabilidad ................................................ 766
5.6. El rango de plena competencia y la selección del punto del
rango ................................................................................ 767
6. EFECTOS DE LA PANDEMIA DE COVID-19 EN EL ANÁLISIS DE
COMPARABILIDAD ................................................................... 768
7. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 770
LOS ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN (APAS). UN
INSTRUMENTO AL SERVICIO DE LA SEGURIDAD JURÍDICA. Felipe
rubio cuaDraDo ................................................................................... 773
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 775
2. DEFINICIÓN DE APA ................................................................. 776
3. TIPOS DE APA ........................................................................... 777
4. LEGISLACIÓN ESPAÑOLA REGULADORA DE LAS APAS .......... 777
5. REGULACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APAS EN ESPAÑA .... 778
Índice Sistemático
26
5.1. Actuaciones previas .......................................................... 779
5.2. Solicitud Formal o inicio del procedimiento ...................... 779
5.2.1. Confidencialidad de la documentación ................ 780
5.2.2. Idioma de la documentación ................................ 781
5.3. Tramitación del procedimiento .......................................... 782
5.4. Terminación ...................................................................... 783
5.5. Ámbito temporal ............................................................... 784
6. APAS BILATERALES .................................................................... 785
7. EFECTOS DEL APA Y COMPROBACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN
......................................................................................... 786
8. INTERACCIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APAS Y EL PROCEDIMIENTO
INSPECTOR ............................................................. 787
9. PRÓRROGA DEL APA ................................................................ 789
10. MODIFICACIÓN DEL APA ......................................................... 790
11. EL MANUAL DE APAS BILATERALES DE LA OCDE .................... 792
12. COBRO DE UNA TARIFA POR ENTRAR EN EL PROCEDIMIENTO
DE APAS ............................................................................... 794
13. TRANSPARENCIA Y APAS .......................................................... 795
13.1. El intercambio de información en el ámbito de la Unión
Europea ............................................................................. 795
13.2. E..l inter7c9am6 bio de información 14. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 797
LA TRIBUTACIÓN EN ESPAÑA DE LAS INSTITUCIONES DE
INVERSIÓN COLECTIVA EXTRANJERAS A LA LUZ DEL DERECHO
DE LA UNIÓN EUROPEA. Alejandro zubiMenDi caVia ......................... 799
1. INTRODUCCIÓN: DEFINICIÓN DE LAS INSTITUCIONES DE
INVERSIÓN COLECTIVA Y SU ASIMÉTRICA REGULACIÓN ...... 801
2. LA LIBRE CIRCULACIÓN DE CAPITALES Y LA EXTENSIÓN DE
LOS REGÍMENES DE NEUTRALIDAD FISCAL A LAS INSTITUCIONES
DE INVERSIÓN COLECTIVA EXTRANJERAS QUE OBTIENEN
RENTAS DE FUENTE ESPAÑOLA .................................. 803
2.1. Introducción ..................................................................... 803
2.2. La comparabilidad de las instituciones de inversión colectiva:
hacia un reconocimiento mutuo ................................ 805
2.3. Los regímenes de neutralidad sin diferimiento: la coherencia
como justificación ....................................................... 811
Índice sistemático
27
3. LA (DES)LOCALIZACIÓN DE LAS INSTITUCIONES DE INVERSIÓN
COLECTIVA ...................................................................... 817
3.1. Introducción ..................................................................... 817
3.2. El necesario punto de partida: la residencia fiscal de las
instituciones de inversión colectiva ................................... 818
3.3. Análisis sobre la aplicabilidad de los regímenes de transparencia
fiscal internacional y de atribución de rentas .......... 822
3.4. El Impuesto Mínimo Global y su aplicación a las instituciones
de inversión colectiva ................................................. 827
4. REFLEXIONES FINALES .............................................................. 830
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 831
LA FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES DE
REESTRUCTURACIÓN Y SU COMPATIBILIDAD CON EL DERECHO
DE LA UNIÓN EUROPEA. Rafael calVo Salinero y Fernando brioSo De
la rica ................................................................................................. 833
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 835
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL DE NEUTRALIDAD
EN OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN: EXTENSIÓN
Y LÍMITES ......................................................................... 837
2.1. Ámbito subjetivo: entidades incluidas y exclusiones en la
aplicación del régimen ...................................................... 838
2.2. Ámbito objetivo: operaciones comprendidas y extensión
del régimen a supuestos no previstos en la Directiva
2009/133/CE ..................................................................... 842
3. ANÁLISIS DE LOS REQUISITOS NECESARIOS PARA LA APLICACIÓN
DE LA REGLA DE DIFERIMIENTO ................................... 845
3.1. Sobre el requisito del mantenimiento del valor fiscal de los
activos ............................................................................... 846
3.2. Sobre el requisito de la vinculación de los activos a un EP 849
3.2.1. Sobre la necesaria actualización del requisito de la
vinculación a un EP de los activos transmitidos .... 854
3.2.2. Sobre el principio de territorialidad y los exit taxes
en la jurisprudencia del TJUE ................................ 856
3.2.3. Sobre la tributación inmediata de las plusvalías latentes
y su compatibilidad con la libertad de establecimiento
.......................................................... 860
Índice Sistemático
28
3.2.4. Sobre la compatibilidad con la libertad de establecimiento
del régimen fiscal especial español para
fusiones, escisiones y aportaciones no dinerarias
(artículos 77 y 87 de la LIS) ................................... 860
3.3. Sobre los requisitos para aplicar el régimen especial a las
operaciones los canjes de valores ...................................... 865
3.4. Sobre la compatibilidad con el derecho de la Unión del
régimen fiscal español de canjes de valores (artículo 80 de
la LIS) ................................................................................ 866
4. SOBRE EL CASO ESPECIAL DE TRANSMISIONES DE EP REALIZADAS
EN EL CONTEXTO DE OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN
TRANSFRONTERIZAS ............................................. 871
5. TRASLADOS DE DOMICILIO SOCIAL Y DE RESIDENCIA FISCAL:
IMPUESTOS DE SALIDA (EXIT TAXES) TRAS LA REALIZACIÓN
DE OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN ................ 875
5.1. Traslado de residencia fiscal de los socios personas físicas
tras la realización de una operación de reestructuración ... 876
5.2. Traslado de residencia fiscal de los socios personas jurídicas
tras la realización de una operación de reestructuración ..... 880
6. CONCLUSIONES Y DESAFÍOS FUTUROS: UNA REFORMA IMPRESCINDIBLE
........................................................................... 881
7. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 884
EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS ENTIDADES EN RÉGIMEN DE
ATRIBUCIÓN DE RENTAS. CUESTIONES PRÁCTICAS EN EL ÁMBITO
INTERNACIONAL. Álvaro De la cueVa gonzález-cotera y Adrián
arroyo ataz ......................................................................................... 887
1. BREVES COMENTARIOS SOBRE LA EVOLUCIÓN HISTÓRICA
DEL RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN
DE RENTAS ................................................................................ 889
2. PROBLEMAS PRÁCTICOS DE LA REGULACIÓN PROPIA DE LAS
EAR ................................................................................................... 890
2.1. El ámbito subjetivo del régimen EAR ................................. 890
2.2. La delimitación del ámbito objetivo de las EAR ................. 894
2.3. La determinación de la renta atribuible ............................. 898
3. EL RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS EN EL CONTEXTO
INTERNACIONAL: EL TRLIRNR Y LOS CDI ................................ 902
3.1. El régimen de atribución de rentas en el TRLIRNR ............. 903
Índice sistemático
29
3.1.1. Consideraciones previas: contribuyente, hecho
imponible y mecánica del régimen de atribución
de rentas ............................................................... 903
3.1.2. Relación entre el régimen de atribución de rentas
y las exenciones del TRLIRNR ............................... 904
3.2. El régimen de atribución de rentas y su relación con los
CDI ................................................................................... 908
3.2.1. Consideraciones previas: la postura de la OCDE... 908
3.2.2. EAR constituidas en España .................................. 911
3.2.3. EAR constituidas en el extranjero .......................... 918
4. CONCLUSIONES ....................................................................... 923
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 924
IV. FISCALIDAD INTERNACIONAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS
LA RESIDENCIA FISCAL DE PERSONAS FÍSICAS. Ángel baena aguilar
y Pilar boria Morà ............................................................................... 927
1. INTRODUCCIÓN: DEFINICIÓN LEGAL LONGEVA, DOCTRINA
Y JURISPRUDENCIA ABUNDANTES, CUESTIONES INTERPRETATIVAS
RESUELTAS Y PENDIENTES .................................... 929
1.1. Cambios normativos propuestos (de lege ferenda) ............. 930
1.2. Criterios interpretativos (judiciales y administrativos) asentados
................................................................................. 931
1.3. Cuestiones interpretativas pendientes ................................ 933
2. LA CONFIGURACIÓN LEGAL: DOS CRITERIOS AUTÓNOMOS
DETERMINANTES POR SÍ SOLOS DE LA RESIDENCIA, MÁS
UNA NORMA FACILITADORA DE LA PRUEBA A LA ADMINISTRACIÓN
(PRESUNCIÓN IURIS TANTUM) ................................ 939
2.1. El criterio de la permanencia física .................................... 939
2.1.1. Los días de presencia certificados ..................... 941
2.1.2. Los días de presencia presuntos ........................ 941
2.1.3. Las ausencias esporádicas ..................................... 942
2.1.4. La no consideración de la intencionalidad de la
ausencia ni de la estancia. Dos casos señeros ....... 943
2.2. El centro de intereses económicos ..................................... 944
Índice Sistemático
30
2.2.1. El desarrollo jurisprudencial de una norma deliberadamente
ambigua. La postura ecléctica .......... 945
2.2.2. ¿España contra el mundo, o country by country ? 947
2.3. Norma de naturaleza probatoria en favor de la Administración:
presunción iuris tantum de residencia fiscal por
residencia del núcleo familiar ........................................... 948
3. LOS ELEMENTOS TEMPORALES EN LA DEFINICIÓN DE RESIDENCIA
FISCAL EN ESPAÑA Y SUS CONSECUENCIAS. CAMBIOS
DE RESIDENCIA Y EXIT TAX. RESIDENCIA FISCAL EXTENDIDA
......................................................................................... 949
3.1. La anualidad del período impositivo ................................. 949
3.2. La inconcreción temporal de los criterios definidores de la
residencia fiscal ................................................................ 950
3.3. Los cambios de residencia. Su regulación y efectos (imputación
de rentas pendientes e impuesto de salida o exit
tax) .................................................................................... 950
3.4. La residencia fiscal extendida ( cuarentena o prórroga
quinquenal de la residencia) ............................................. 953
4. CONFLICTOS DE DOBLE RESIDENCIA. CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y SUS REGLAS DE DESEMPATE
. INTERPRETACIÓN DE LA OCDE .................................... 955
4.1. La vivienda permanente a disposición de la persona física 957
4.2. El centro de intereses vitales .............................................. 959
4.3. El lugar donde se vive habitualmente ( habitual abode ) .. 960
4.4. La nacionalidad ................................................................ 962
4.5. El mutuo acuerdo .............................................................. 962
5. LA PRUEBA DE LA RESIDENCIA ................................................ 962
5.1. El principio de libertad de prueba ..................................... 963
5.2. El certificado de residencia fiscal como prueba de la residencia.
Certificados simples y cualificados ................ 964
5.3. El uso de tecnologías de la información para la obtención
de pruebas e indicios de residencia ................................... 965
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 966
CUESTIONES CONFLICTIVAS SOBRE RESIDENCIA FISCAL EN LA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE DEPORTISTAS. José Ángel
góMez requena .................................................................................... 969
Índice sistemático
31
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 971
2. TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE LAS RENTAS DE DEPORTISTAS:
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN E IMPUESTO
SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES ..................................... 972
2.1. Tributación de las rentas de deportistas en los Convenios
de Doble Imposición ......................................................... 972
2.1.1. Regla de reparto de la potestad tributaria .............. 972
2.1.2. Concepto de deportista en el ámbito de los Convenios
de Doble Imposición ..................................... 974
2.1.3. Rentas atribuibles a los deportistas a la luz del art.
17 MCOCDE ........................................................ 977
2.1.4. La cláusula del art. 17.2 MCOCDE: interposición
de sociedades en la obtención de rentas por parte
de deportistas ....................................................... 978
2.2. Tributación de las rentas de deportistas en el Impuesto sobre
la Renta de no Residentes ........................................... 982
3. CUESTIONES PROBLEMÁTICAS EN LA RESIDENCIA FISCAL DE
LOS DEPORTISTAS A LA LUZ DE LA NORMATIVA DOMÉSTICA
E INTERNACIONAL ................................................................... 984
3.1. La residencia fiscal de los deportistas: ámbito doméstico e
internacional ..................................................................... 984
3.2. Ausencias esporádicas y residencia fiscal de deportistas en
España .............................................................................. 988
3.3. Escenarios conflictivos sobre deportistas y la aplicación del
criterio de la permanencia y el centro de intereses económicos
en España ............................................................... 991
4. CONCLUSIONES ....................................................................... 995
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 997
LOS NÓMADAS DIGITALES: INSUFICIENCIA E INSTRUMENTOS
FISCALES INTERNACIONALES PARA SUPERAR LOS DESAFÍOS DE
SU TRIBUTACIÓN. Carolina blaSco DelgaDo ...................................... 999
1. EL FENÓMENO DEL NOMADISMO DIGITAL: REPERCUSIÓN Y
DESAFÍOS FISCALES .................................................................. 1001
1.1. Economía digital y agotamiento del paradigma fiscal clásico 1001
1.2. Desafíos jurídico-tributarios generados por la movilidad
digital extrema .................................................................. 1003
Índice Sistemático
32
1.3. Hacia un marco normativo eficiente del nomadismo digital:
hoja de ruta ................................................................. 1006
2. EL NOMADISMO DIGITAL: CONCEPTO Y TIPOLOGÍA DE NÓ-
MADAS DIGITALES CON TRASCENDENCIA FISCAL ................. 1008
2.1. Evolución y definición del nomadismo digital ................... 1008
2.1.1. De la movilidad laboral a la expansión del nomadismo
digital ......................................................... 1008
2.1.2. Definición del nómada digital y elementos configuradores
de su concepto ................................... 1011
2.1.3. Figuras laborales móviles con elementos comunes
con el nomadismo digital ..................................... 1017
2.1.4. El reconocimiento del nomadismo digital en la legislación
vigente y la insuficiencia regulatoria de
su figura ................................................................ 1019
2.1.5. Una propuesta de definición jurídico-tributaria de
nómada digital ...................................................... 1023
2.2. Tipología de nómadas digitales por la naturaleza de su actividad
económica: del trabajador remoto al inversor de
patrimonio digital .............................................................. 1024
2.2.1. Trabajadores por cuenta ajena remotos ................. 1024
2.2.2. Trabajadores autónomos y profesionales independientes
.................................................................. 1026
2.2.3. Empresarios digitales y emprendedores ................. 1027
2.2.4. Inversores y gestores de patrimonio digital ............ 1029
3. INSTRUMENTOS FISCALES DE DERECHO INTERNACIONAL
PARA LA REGULACIÓN DEL NOMADISMO DIGITAL .............. 1031
3.1. Convenios de doble imposición (CDI) ............................... 1031
3.1.1. Modelo OCDE: estructura y principios fundamentales
...................................................................... 1031
3.1.2. La residencia fiscal como piedra angular del sistema
de CDI ............................................................ 1033
3.1.3. Traslados de residencia fiscal en la Unión Europea:
límites fiscales y libertades comunitarias ............... 1043
3.1.4. La tributación de las rentas en los CDI .................. 1044
3.1.5. La eliminación de doble imposición internacional 1049
3.2. Directivas europeas y derecho comunitario ....................... 1051
Índice sistemático
33
3.2.1. Cooperación administrativa y fiscalidad digital:
evolución de la Directiva 2011/16/UE y su impacto
en la movilidad fiscal ........................................ 1051
3.2.2. La Directiva 2014/107/UE y el estándar CRS: transparencia
financiera y retos de residencia fiscal en
la economía digital ............................................... 1054
3.2.3. Plataformas digitales y criptoactivos: nuevas obligaciones
de transparencia fiscal en el marco de
DAC7 y DAC8 ...................................................... 1055
3.2.4. La jurisprudencia del TJUE como límite estructural
y garantía de movilidad fiscal en la era digital ...... 1058
3.3. Soft law internacional y fiscalidad digital: aportaciones interpretativas
y estándares emergentes ................................ 1061
3.3.1. El soft law en la fiscalidad internacional: autoridad
interpretativa y evolución funcional ...................... 1061
3.3.2. Interpretación evolutiva de los Comentarios al
MCOCDE en la fiscalidad internacional ............... 1063
3.3.3. El proyecto BEPS: implicaciones más allá del ámbito
societario ....................................................... 1065
3.3.4. Trazabilidad fiscal global y estándares internacionales
de transparencia: control transfronterizo en
la economía digital ............................................... 1068
4. HACIA UN NUEVO MARCO REGULATORIO PARA EL NOMADISMO
DIGITAL ........................................................................ 1069
4.1. Fundamentos para una reforma global: superación de las
medidas unilaterales y necesidad de acción multilateral ... 1069
4.2. Propuestas de reforma en el marco de los convenios de
doble imposición .............................................................. 1072
4.2.1. Revisión de las cláusulas de residencia fiscal contenidas
en el artículo 4 del Modelo de Convenio
de la OCDE .......................................................... 1072
4.2.2. La relevancia del valor generado digitalmente y reforma
funcional del Modelo de MCOCDE: beneficios
empresariales y rendimientos del trabajo en la
economía digital ................................................... 1077
4.2.3. Refuerzo de la integridad fiscal mediante cláusulas
antiabuso en los convenios ................................... 1080
Índice Sistemático
34
4.2.4. Propuesta de tributación compartida en convenios
internacionales: adaptación del Pilar Uno a personas
físicas ............................................................. 1083
5. INSUFICIENCIA DE LA LEGISLACIÓN ESPAÑOLA ANTE EL NOMADISMO
DIGITAL: ANÁLISIS NORMATIVO, VACÍO REGULATORIO
Y PROPUESTAS DE REFORMA INTERNA ....................... 1086
5.1. La ley 28/2022: una solución parcial para un fenómeno
complejo ........................................................................... 1086
5.1.1. Ámbito de aplicación y naturaleza migratoria ....... 1086
5.1.2. El régimen fiscal especial de impatriados .............. 1086
5.1.3. Limitaciones estructurales ..................................... 1087
5.2. La insuficiencia de los criterios de residencia fiscal del artículo
9 LIRPF .................................................................... 1087
5.2.1. Delimitación conceptual ...................................... 1087
5.2.2. Inadecuación del artículo 9 de la LIRPF ................ 1087
5.3. Problemas de aplicación del derecho tributario general:
aplicación del régimen de no residentes ........................... 1088
5.4. Implicaciones sistémicas del vacío regulatorio .................. 1089
6. PROPUESTA DE REFORMA NORMATIVA INTERNA: HACIA UN
MARCO FISCAL FUNCIONAL PARA EL NOMADISMO DIGITAL 1091
6.1. Reconocimiento jurídico del nómada digital ..................... 1091
6.2. Reforma del artículo 9 de la LIRPF: residencia fiscal funcional . 1092
6.3. Creación de un régimen fiscal simplificado para nómadas
digitales ............................................................................ 1095
7. CONCLUSIONES ....................................................................... 1097
8. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1099
LA TRIBUTACIÓN DE LAS MISIONES MILITARES INTERNACIONALES.
Francisco José nocete correa ............................................................... 1105
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1107
2. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES
SUSCRITOS EN EL ÁMBITO OTAN ................................. 1108
2.1. Los beneficios fiscales establecidos en los tratados internacionales
suscritos en el ámbito OTAN: cuestiones generales 1108
2.2. La tributación de las rentas del trabajo en los tratados internacionales
suscritos en ámbito OTAN ............................... 1114
Índice sistemático
35
3. ASPECTOS TRIBUTARIOS EN LA POLÍTICA COMÚN DE SEGURIDAD
Y DEFENSA DE LA UNIÓN EUROPEA ........................... 1115
3.1. Una breve referencia a la Política Común de Seguridad y
Defensa ............................................................................. 1115
3.2. Régimen tributario previsto en los instrumentos jurídicos
que configuran el marco de la Política Común de Seguridad
y Defensa ................................................................... 1118
4. EL RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE EN ESPAÑA A LAS RENTAS
DERIVADAS DE LA PARTICIPACIÓN EN MISIONES INTERNACIONALES
............................................................................ 1122
4.1. Delimitación del ámbito subjetivo: La condición de contribuyente
de los miembros de las FAS participantes en una
misión internacional ......................................................... 1123
4.2. Delimitación del ámbito objetivo: Las rentas abonadas por
el Estado español a los miembros de las FAS participantes
en una misión internacional .............................................. 1124
4.2.1. El régimen retributivo de los miembros de las FAS:
Especial referencia a las rentas derivadas de la participación
en misiones internacionales ................. 1125
4.2.2. Exenciones aplicables a los miembros de las FAS
participantes en misiones internacionales ............. 1128
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1138
EL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES,
PROFESIONALES, EMPRENDEDORES E INVERSORES DESPLAZADOS
A TERRITORIO ESPAÑOL. Diego Martín-abril calVo y Pablo Soler
Sanz-raMoS .......................................................................................... 1141
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1143
2. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL .................... 1144
3. EL RÉGIMEN ESPECIAL: REQUISITOS Y ÁMBITO DE APLICACIÓN
......................................................................................... 1147
3.1. Límite temporal previo ...................................................... 1147
3.2. Ámbito subjetivo ............................................................... 1148
3.2.1. Contrato de trabajo ............................................... 1148
3.2.2. Administrador de una sociedad ............................ 1151
3.2.3. Realización en España de una actividad emprendedora
.................................................................. 1152
Índice Sistemático
36
3.2.4. Profesional altamente cualificado o actividades de
formación, investigación, desarrollo e innovación 1153
3.3. No existencia de establecimiento permanente .................. 1154
3.4. Cónyuge e hijos del contribuyente principal ..................... 1156
4. LA TRIBUTACIÓN EN EL RÉGIMEN ESPECIAL ........................... 1157
5. DURACIÓN, OPCIÓN, RENUNCIA Y EXCLUSIÓN ................... 1161
5.1. Duración y ejercicio de la opción ..................................... 1161
5.2. Renuncia y exclusión del Régimen Especial ...................... 1162
6. EL RÉGIMEN ESPECIAL DESDE LA PERSPECTIVA DE SU CONTROL
......................................................................................... 1163
7. LIMITACIONES EN LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL .. 1164
7.1. Residencia fiscal ............................................................... 1164
7.2. El régimen de exenciones .................................................. 1165
7.3. El tratamiento de la vivienda habitual en el IRPF y sus implicaciones
en el Régimen Especial ................................... 1167
7.4. Otras restricciones ............................................................ 1168
8. IMPLICACIONES EN OTROS IMPUESTOS ................................. 1169
8.1. Impuesto sobre el patrimonio e impuesto temporal de solidaridad
de las grandes fortunas ......................................... 1169
8.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ......................... 1170
8.3. Otras obligaciones: Modelo 720 ....................................... 1170
9. DERECHO COMPARADO: REGÍMENES SIMILARES O ANÁLOGOS
EN PAÍSES DEL ENTORNO ................................................ 1171
9.1. Origen en el Reino Unido: Remittance basis y four year
FIG regime ...................................................................... 1171
9.2. Países Bajos: 30% ruling ................................................... 1172
9.3. Italia: Régimen de trabajadores impatriados e Impuesto
sustitutivo sobre rentas de fuente extranjera que trasladan
su residencia fiscal a Italia ................................................. 1173
9.4. Portugal: régimen de los residentes no habituales y nuevo
régimen fiscal aplicable a la investigación científica y la
innovación ........................................................................ 1174
9.5. El Régimen Especial español y los regímenes especiales
europeos ........................................................................... 1175
10. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1176
Índice sistemático
37
V. CUESTIONES CONFLICTIVAS DE LOS CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIÓN Y DE LA TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES
IMPUESTOS COMPRENDIDOS : EL ÁMBITO DE APLICACIÓN DE
LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN. José Manuel Macarro
oSuna .................................................................................................. 1181
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1183
2. IMPUESTOS COMPRENDIDOS: EL ARTÍCULO 2 DEL MODELO
DE CONVENIO DE LA OCDE .................................................... 1186
2.1. La referencia a impuestos sobre la renta y el capital del art.
2.1 y 2.2. MCOCDE .......................................................... 1189
2.2. Elementos esenciales del concepto de impuesto sobre la
renta ................................................................................. 1196
3. EL LISTADO DE IMPUESTOS DEL ARTÍCULO 2.3 MCOCDE Y EL
CONCEPTO DE IMPUESTO IDÉNTICO O SUSTANCIALMENTE
SIMILAR DEL ARTÍCULO 2.4 MCOCDE .................................... 1200
3.1. El encaje del listado de impuestos con la utilización del
concepto de impuesto sobre la renta ................................. 1200
3.2. La delimitación del alcance de un CDI exclusivamente con
la enumeración de los impuestos cubiertos ....................... 1203
3.3. La cláusula dinámica del apartado 2.4 MCOCDE ............. 1205
4. LA DIFÍCIL DEFINICIÓN DE LA NATURALEZA DE LOS IMPUESTOS
HÍBRIDOS Y SU ENCAJE EN LOS CDI ................................ 1210
4.1. La interpretación del TJUE sobre la naturaleza de impuestos
sobre el volumen de negocios progresivos ................... 1210
4.2. La aplicación de los CDI a los Impuestos sobre servicios
digitales ............................................................................ 1214
5. CONCLUSIONES ....................................................................... 1220
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1221
LA INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
EN LA JURISPRUDENCIA DEL TS: TENDENCIAS RECIENTES Y (DES)
ALINEAMIENTO CON LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES.
Adolfo Martín JiMénez ........................................................................... 1225
1. INTRODUCCIÓN: LAS PECULIARIDADES EN LA INTERPRETACIÓN
DE LOS CDI ..................................................................... 1227
2. LA SAGA DE CASOS SOBRE EL CONCEPTO ( PECULIAR ) DE
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: BORAX, ROCHE Y DELL .... 1230
Índice Sistemático
38
2.1. Las sentencias del TS en los casos Roche, Borax y Dell ..... 1230
2.2. Las dificultades y problemas que la posición del TS presenta . 1235
3. EL CONCEPTO DE BENEFICIARIO EFECTIVO ( BE ): EL (INACABADO)
GIRO DE LA JURISPRUDENCIA DEL TS DESDE
COLGATE A GLOBAL NORAY Y QATAR HOLDING .................. 1238
3.1. El significado tradicional asignado al BE por la administración
tributaria y los tribunales españoles ........................... 1238
3.2. La STS en el caso Colgate .................................................. 1240
3.3. El cambio de rumbo del Tribunal Supremo tras Colgate ..... 1245
3.3.1. Global Noray ........................................................ 1245
3.3.2. Qatar Holding ..................................................... 1250
3.4. Sobre la posición del TS en relación con el concepto de BE 1251
4. EL ACCESO AL PROCEDIMIENTO AMISTOSO DE LOS CDI EN
CASOS DE (POTENCIAL) ELUSIÓN Y APLICACIÓN DEL ARTÍCULO
15 LGT: LAS SSTS CARBON HOLDING E INICIATIVAS
CULTURALES ............................................................................. 1254
4.1. Introducción: analogías y diferencias entre ambos casos ... 1254
4.2. Carbon Holding como un caso con un resultado admisible
pero una metodología interpretativa cuestionable ............. 1256
4.3. Iniciativas Culturales: un ejemplo paradigmático de desconocimiento
del CVDT y de los efectos de los Comentarios
al MCOCDE, con un uso incorrecto de los mismos ........... 1260
4.4. Una valoración final de Carbon Holding e Iniciativas Culturales
............................................................................... 1264
5. LA UTILIZACIÓN DE LOS COMENTARIOS AL MCOCDE POR
EL TS CON CARÁCTER GENERAL .............................................. 1265
6. CONCLUSIONES: EL MARGEN DE MEJORA EN LA INTERPRETACIÓN
DE LOS CDI EN ESPAÑA Y LOS EJEMPLOS DE OTROS
TRIBUNALES SUPREMOS EN EL DERECHO COMPARADO ...... 1271
7. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1273
LA INVOLUCIÓN DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE. Elizabeth gil garcía .................................................... 1277
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1279
2. LA CLÁUSULA GENERAL DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 1281
2.1. Las notas definitorias de la cláusula general de EP ............ 1281
Índice sistemático
39
2.2. La delimitación de la cláusula general de EP a partir del
listado ejemplificativo del art. 5.2 del Modelo Convenio de
la OCDE ........................................................................... 1285
3. LA CONSIDERACIÓN DE UNA OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN
O INSTALACIÓN COMO EP .................................. 1287
4. LA CLÁUSULA NEGATIVA DE EP: CARÁCTER AUXILIAR O PREPARATORIO
DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS .................. 1291
4.1. La regla antifragmentación de actividades del art. 5.4.1 del
MCOCDE ............................................................................ 1295
5. EL AGENTE DEPENDIENTE COMO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
................................................................................. 1299
5.1. El estatus de agente independiente del art. 5.6 del MCOCDE 1303
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1306
LAS EMPRESAS DE NAVEGACIÓN MARÍTIMA Y AÉREA
INTERNACIONAL Y SUS TRIPULACIONES EN LOS CONVENIOS
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN. Carlos cabrera carretero y
Félix Alberto Vega borrego .................................................................. 1309
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1311
2. CLÁUSULAS DE REPARTO DE POTESTAD TRIBUTARIA SOBRE
DE LAS RENTAS EMPRESARIALES DEL TRANSPORTE INTERNACIONAL
MARÍTIMO Y AÉREO (ART. 8 MCOCDE) ..................... 1316
2.1. Criterios de asignación de derechos de imposición ........... 1317
2.2. Concepto de tráfico internacional .................................. 1321
2.3. Ámbito objetivo: rentas y actividades comprendidas ......... 1327
2.3.1. El núcleo esencial: servicios de transporte internacional
mediante la explotación de buques o aeronaves
a disposición del contribuyente ................... 1328
2.3.2. Operaciones con un tratamiento asimilado: fletamento
de buques o aeronaves completamente armados,
equipados y tripulados ............................. 1329
2.3.3. Actividades potencialmente amparadas en el art.
8.1 MCOCDE: actividades accesorias y secundarias
respecto de las operaciones de transporte internacional
marítimo y aéreo ................................ 1332
Índice Sistemático
40
2.3.4. Cláusulas similares al art. 8.2 MCOCDE: beneficios
procedentes de la participación en un pool,
en una organización de explotación conjunta o en
un organismo de explotación internacional ........ 1345
3. CLÁUSULAS DE REPARTO DE POTESTAD TRIBUTARIA APLICABLES
A LAS GANANCIAS DERIVADAS DE LA ENAJENACIÓN
DE BUQUES, AERONAVES Y OTROS ELEMENTOS PATRIMONIALES
AFECTOS A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TRANSPORTE
INTERNACIONAL MARÍTIMO Y AÉREO (ART. 13.3
MCOCDE) .................................................................................. 1349
4. CLÁUSULAS DE REPARTO DE POTESTAD TRIBUTARIA APLICABLES
A LOS TRABAJADORES A BORDO DE BUQUES Y AERONAVES
OPERADOS EN EL TRÁFICO INTERNACIONAL (ART.
15.3 MCOCDE) .......................................................................... 1352
4.1. Convenios que siguen el MCOCDE en versiones anteriores
a la de 2017 ...................................................................... 1353
4.2. Convenios que siguen el MCOCDE 2017 .......................... 1356
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1357
LOS DIVIDENDOS E INTERESES OBTENIDOS POR NO RESIDENTES.
Roberta Poza ciD ................................................................................. 1363
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1365
2. TRIBUTACIÓN DE DIVIDENDOS .............................................. 1366
2.1. Hecho imponible .............................................................. 1366
2.2. Exenciones ........................................................................ 1369
2.2.2. Propuesta de Directiva Unshell ............................. 1375
2.2.3. Exenciones de rentas obtenidas por vehículos de
inversión y de previsión ........................................ 1376
2.2.4. Rendimientos abonados a entidades no residentes
en situación de pérdidas ....................................... 1378
2.2.5. Rentas percibidas por residentes en una jurisdicción
no cooperativa .............................................. 1379
2.3. Base imponible ................................................................. 1379
2.4. Deuda tributaria ................................................................ 1380
3. TRIBUTACIÓN DE INTERESES ................................................... 1383
3.1. Concepto de intereses ....................................................... 1383
3.2. Exenciones ........................................................................ 1384
Índice sistemático
41
3.3. Base imponible ................................................................. 1387
3.4. Cuota tributaria ................................................................. 1387
4. DEVENGO Y DECLARACIÓN .................................................... 1388
5. CONCLUSIÓN .......................................................................... 1389
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1390
LA EXENCIÓN POR CÁNONES SATISFECHOS A ENTIDADES
RESIDENTES EN OTROS ESTADOS MIEMBROS DE LA UNIÓN
EUROPEA: BENEFICIARIO EFECTIVO, PRINCIPIO DE PRIMACÍA Y
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN. Enrique ortiz calle .............. 1391
1. EL SIGNIFICADO DE LOS CÁNONES O REGALÍAS: ALGUNAS
CUESTIONES POLÉMICAS ......................................................... 1393
2. LA EXENCIÓN DEL ARTÍCULO 14.1.M) DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES: LA CLÁUSULA
DE BENEFICIARIO EFECTIVO ............................................... 1406
3. EL DILEMA ENTRE LA APLICACIÓN DEL TIPO DE RETENCIÓN
PREVISTO EN EL CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN Y EL PREVISTO
EN LA LEGISLACIÓN INTERNA: ¿REALMENTE SE TRATA
DE UN PROBLEMA RELATIVO AL SISTEMA DE FUENTES? ........ 1411
4. REFLEXIÓN FINAL ..................................................................... 1422
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1422
LA FISCALIDAD INTERNACIONAL DE LAS GANANCIAS DE CAPITAL.
Ignacio calatayuD PratS ....................................................................... 1425
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1427
1.1. Consideraciones previas sobre el principio de residencia y
el principio de territorialidad ............................................. 1427
1.2. Normativa aplicable a la fiscalidad internacional de las ganancias
patrimoniales ....................................................... 1429
1.3. Método de análisis ............................................................ 1434
2. LAS GANANCIAS DE CAPITAL EN LOS CDI .............................. 1436
2.1. Concepto de ganancia de capital en los CDI ..................... 1436
2.1.1. La enajenación como rasgo definitorio de la ganancia
de capital .................................................. 1438
2.1.2. La enajenación puede ser de bienes o de derechos
...................................................................... 1446
2.1.3. Delimitación de la ganancia de capital con otras
rentas de los CDI .................................................. 1447
Índice Sistemático
42
2.2. Reglas de reparto de la potestad tributaria de las ganancias
patrimoniales en los CDI ................................................... 1454
2.2.1. Las ganancias de capital procedentes de la enajenación
de bienes inmuebles. ................................ 1454
2.2.2. Las ganancias de capital procedentes de la enajenación
de acciones o participaciones en sociedades
cuyo activo principal está constituido por
inmuebles ............................................................. 1460
2.2.3. Ganancias de capital derivadas de la enajenación
de la propiedad mobiliaria afecta a un establecimiento
permanente o del propio establecimiento
permanente .......................................................... 1465
2.2.4. Ganancias obtenidas en la enajenación de buques
o aeronaves empleados en el tráfico internacional 1466
2.2.5. Ganancias de capital derivadas de la enajenación
de otros bienes o derechos ................................... 1467
2.3. Beneficios fiscales, ganancias patrimoniales y CDI ............ 1469
2.4. Base imponible, cálculo de la ganancia en los CDI ........... 1471
3. TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS PATRIMONIALES EN LA
NORMATIVA INTERNA ESPAÑOLA ........................................... 1472
3.1. Introducción ..................................................................... 1472
3.2. Ganancias patrimoniales en el IRNR ................................. 1473
3.2.1. Ganancias patrimoniales por la enajenación de inmuebles.
Exenciones ............................................ 1474
3.2.2. Resto de Ganancias patrimoniales ........................ 1478
3.2.3. Exenciones ........................................................... 1483
3.2.4. Base imponible, tipo de gravamen y devengo en
las otras ganancias patrimoniales .......................... 1486
4. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1487
LOS PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS COMO MECANISMO DE
RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS A NIVEL INTERNACIONAL.
Ascensión MalDonaDo garcía-VerDugo ............................................... 1489
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1491
2. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO AMISTOSO........................ 1491
3. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS............................... 1492
4. NATURALEZA DEL PROCEDIMIENTO AMISTOSO .................... 1493
5. NORMATIVA REGULADORA .................................................... 1494
6. INICIO DE UN PROCEDIMIENTO AMISTOSO .......................... 1495
Índice sistemático
43
7. ANÁLISIS INICIAL DE LA SOLICITUD Y ADMISIÓN O DENEGACIÓN
DE LA MISMA ............................................................. 1498
8. INSTRUCCIÓN DEL PROCEDIMIENTO AMISTOSO .................. 1499
9. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO AMISTOSO .................. 1500
10. ACEPTACIÓN O RENUNCIA DEL ACUERDO ALCANZADO ..... 1501
11. EJECUCIÓN DEL ACUERDO ...................................................... 1502
12. ARBITRAJE ................................................................................. 1503
13. PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS Y RECURSOS DOMÉSTICOS . 1505
14. PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS Y SANCIONES ....................... 1508
15. PROCEDIMIENTO AMISTOSO Y CLÁUSULAS ANTIABUSO ..... 1510
16. PROCEDIMIENTO AMISTOSO Y ACTAS CON ACUERDO Y ACTAS
DE CONFORMIDAD ........................................................... 1512
17. PROCEDIMIENTO AMISTOSO Y PROCEDIMIENTO INSPECTOR 1514
18. LOS PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS Y LOS ACUERDOS PREVIOS
DE VALORACIÓN UNILATERALES Y MULTILATERALES ... 1516
19. PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS MULTILATERALES .................. 1516
20. PROCEDIMIENTO AMISTOSO Y SUSPENSIÓN DE LA RECAUDACIÓN
.............................................................................................. 1517
21. PROCEDIMIENTO AMISTOSO E INTERESES DE DEMORA ........ 1517
22. PROCEDIMIENTO AMISTOSO Y AJUSTES SECUNDARIOS ........ 1518
23. ALGUNAS CONCLUSIONES ..................................................... 1518
24. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1519
EL PROCEDIMIENTO AMISTOSO Y EL ARBITRAJE EN LA FISCALIDAD
INTERNACIONAL. Fernando Serrano antón ....................................... 1521
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1523
2. ANTECEDENTES ........................................................................ 1524
3. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO AMISTOSO........................ 1526
4. CARACTERÍSTICAS GENERALES ................................................ 1527
5. LA NATURALEZA JURÍDICA DEL PROCEDIMIENTO AMISTOSO 1530
6. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO AMISTOSO . 1533
7. EL REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS EN MATERIA
DE IMPOSICIÓN DIRECTA: ASPECTOS GENERALES ....... 1540
7.1. Disposiciones comunes a todos los procedimientos .......... 1543
7.1.1. Ámbito de aplicación ........................................... 1543
7.1.2. Autoridad competente .......................................... 1543
7.1.3. Derechos y deberes de los contribuyentes ............ 1544
7.1.4. Suspensión del ingreso de la deuda tributaria ....... 1545
8. EL ARBITRAJE FISCAL INTERNACIONAL EN EL DERECHO ESPAÑOL
...................................................................................... 1547
Índice Sistemático
44
8.1. El Convenio Europeo de Arbitraje ...................................... 1548
8.1.1. Ámbito de aplicación ........................................... 1549
8.1.2. La comisión consultiva: composición y funciones . 1552
8.2. La cláusula arbitral en el MCOCDE ................................... 1553
8.2.1. Ámbitos subjetivo y objetivo ................................. 1554
8.2.2. La necesidad de agotar la vía del MAP: la solicitud
del arbitraje .......................................................... 1555
8.2.3. Desarrollo del procedimiento arbitral ................... 1556
8.2.4. Terminación del procedimiento arbitral ................ 1557
8.3. La cláusula arbitral en el MCONU .................................... 1557
9. LA DIRECTIVA 1854/2017, DE RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS
FISCALES INTERNACIONALES ................................................... 1558
10. ¿PUEDE SER EL ARBITRAJE DE INVERSIÓN UNA SOLUCIÓN
PARA LOS CONFLICTOS FISCALES INTERNACIONALES? ......... 1560
11. PERSPECTIVAS RECIENTES (2020-2025): DOCTRINAS, JURISPRUDENCIA
Y EVOLUCIÓN PRÁCTICA .................................... 1564
12. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1567
VI. PECULIARIDADES PROCEDIMENTALES
E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
LA OBLIGACIÓN DE RETENCIÓN EN EL IRNR Y LA POSICIÓN DEL
RETENEDOR. Miguel Muñoz Pérez y Diego arribaS Plaza .................... 1571
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1573
2. PERSONAS OBLIGADAS A RETENER ......................................... 1575
2.1. La obligación subjetiva de retener en el IRNR ................... 1575
2.2. Retenedor versus responsable solidario ............................. 1579
3. ASPECTOS OBJETIVOS DE LA RETENCIÓN ............................... 1580
3.1. Rentas sometidas a retención en el IRNR .......................... 1580
3.1.1. Delimitación positiva ............................................ 1580
3.1.2. Delimitación negativa ........................................... 1582
3.2. Momento en que debe practicarse la retención ................. 1587
3.3. Importe de la retención ..................................................... 1589
3.4. Obligaciones formales y de ingreso ................................... 1594
4. COMPROBACIÓN ADMINISTRATIVA ....................................... 1596
Índice sistemático
45
4.1. La retención como obligación tributaria autónoma ........... 1596
4.2. Exigencia de la cuota del IRNR ......................................... 1597
4.2.1. Planteamiento ....................................................... 1597
4.2.2. Elementos de la comprobación ............................. 1599
4.2.3. El caso particular de la prescripción ..................... 1606
4.3. Exigencia de intereses de demora ...................................... 1607
4.4. Imposición de sanciones ................................................... 1608
5. CONSIDERACIONES FINALES ................................................... 1613
6. BIBLIOGRAFÍA Y RECURSOS ELECTRÓNICOS .......................... 1614
LÍMITES Y CONTRALÍMITES A LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS
INDEBIDOS SOBREVENIDOS EN EL ÁMBITO DE LA UNIÓN
EUROPEA. Ana B. PróSPer alMagro ..................................................... 1617
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1619
2. EL ALCANCE TEMPORAL DE LAS SENTENCIAS DEL TJUE DECLARANDO
LA ILEGALIDAD DE NORMAS TRIBUTARIAS ....... 1620
3. SENTENCIAS RELEVANTES EMITIDAS POR EL TJUE DECLARANDO
LA CONTRARIEDAD AL DERECHO DE LA UE DE CIERTOS
TRIBUTOS NACIONALES .......................................................... 1628
3.1. Sentencia de 3 de septiembre de 2014 (Asunto C-127/12) 1628
3.2. Sentencia 27 de febrero de 2014 (Asunto C-82/12, Transportes
Jordi Besora) ........................................................... 1630
3.3. Sentencia 30 de mayo de 2024 (Asunto C-743/22, DISA) .. 1632
3.4. Sentencia de 27 de enero de 2022 (Asunto C-788/19) ....... 1633
4. VÍAS DE RECUPERACIÓN DE LOS INGRESOS SOBREVENIDAMENTE
INDEBIDOS COMO CONSECUENCIA DE UNA STJUE
QUE DECLARA SU CONTRARIEDAD AL DERECHO DE LA UE 1635
4.1. Vías de recuperación ante pronunciamientos expresos que
limitan el alcance temporal del fallo ................................. 1636
4.2. Vías de recuperación ante la negativa o ausencia de un
pronunciamiento específico por parte del TJUE relativo al
alcance temporal del fallo ................................................. 1637
4.2.1. Actos firmes y confirmados en la vía judicial ........ 1637
4.2.2. Actos no recurridos judicialmente ........................ 1640
5. OTRAS CUESTIONES A ANALIZAR: IMPUTACIÓN TEMPORAL
Y DEVENGO DE INTERESES ...................................................... 1645
Índice Sistemático
46
6. CONCLUSIONES ....................................................................... 1649
7. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1650
EL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
TRIBUTARIA. Abelardo DelgaDo Pacheco ............................................ 1653
1. SIGNIFICADO Y BASE LEGAL DEL INTERCAMBIO INTERNACIONAL
DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA ................................ 1655
2. LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE SOBRE LA LEGITIMACIÓN Y
LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL INTERCAMBIO
DE INFORMACIÓN ENTRE ESTADOS MIEMBROS ..... 1664
3. LA APORTACIÓN DEL TRIBUNAL EUROPEO DE DERECHOS
HUMANOS ............................................................................... 1677
4. CONCLUSIONES ....................................................................... 1683
5. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1685
EL DEBER DE INFORMACIÓN PAÍS POR PAÍS. PASADO, PRESENTE Y
FUTURO. Rebeca J. ibáñez garcía ........................................................ 1689
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 1691
2. EL DEBER DE INFORMACIÓN PAÍS POR PAÍS O COUNTRY-BYCOUNTRY
REPORTING (CBCR): BREVE EVOLUCIÓN .............. 1692
2.1. Antecedentes normativos y finalidad del deber CBCR ....... 1693
2.2. La evolución de las disposiciones CBCR vigentes en el ordenamiento
jurídico español ............................................. 1696
2.2.1. Evolución de la normativa interna CBCR en el ordenamiento
jurídico español ................................ 1696
2.3. Las disposiciones relevantes para el intercambio automático
de CBCR ...................................................................... 1698
2.3.1. El intercambio automático de CBCR en el ámbito
de la Unión Europea ............................................. 1699
2.3.2. El intercambio automático de CBCR en un contexto
convencional .................................................... 1700
2.3.3. El futuro del intercambio automático de CBCR
ante la implementación del deber de publicidad
de la información CBCR ....................................... 1701
3. LA INFORMACIÓN PAÍS POR PAÍS O CBCR. CONTENIDO, LÍ-
MITES Y USOS EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO ............................. 1703
3.1. Las cadenas de valor de grupos multinacionales como objeto
del análisis de la información país por país o CBCR ... 1704
Índice sistemático
47
3.1.1. La realidad de las cadenas de valor de multinacionales
..................................................................... 1704
3.1.2. Análisis contextual de las políticas de planificación
y precios de transferencia basados en la cadena de
valor ..................................................................... 1707
4. EL DEBER DE INFORMACIÓN PAÍS POR PAÍS Y EL FUTURO DE
LA TRIBUTACIÓN DE GRUPOS MULTINACIONALES A NIVEL
GLOBAL ....................................................................................... 1711
5. CONCLUSIONES ....................................................................... 1714
6. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1715
LA OBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE OPERACIONES CON
CRIPTOACTIVOS DE ACUERDO CON LA DAC 8 (DIRECTIVA (UE)
2023/2226 DEL CONSEJO, DE 17 DE OCTUBRE DE 2023). Salvador
MonteSinoS oltra ................................................................................. 1725
1. PLANTEAMIENTO ..................................................................... 1727
2. ANTECEDENTES Y CONTEXTO NORMATIVO DE LA DAC 8 .... 1728
3. LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR INFORMACIÓN DE LOS
PROVEEDORES DE SERVICIOS DE CRIPTOACTIVOS EN LA
DAC 8 ........................................................................................ 1733
3.1. Introducción: de la obtención de información sobre criptoactivos
a su intercambio automático .............................. 1733
3.2. Ámbito objetivo de la obligación de informar ................... 1734
3.2.1. Criptoactivos sobre los que recaen, en su caso,
las operaciones sobre las que se deberá informar:
criptoactivo y criptoactivo sujeto a comunicación
de información (Anexo VI, sección IV, apartado
A DAC) ......................................................... 1734
3.2.2. Operaciones sobre criptoactivos sujetas a comunicación
de información (Anexo VI, sección IV, apartado
C DAC) ......................................................... 1739
3.3. Elementos subjetivos: obligados a informar y usuarios sobre
cuyas operaciones deben informar .............................. 1741
3.3.1. Ámbito subjetivo de la obligación de informar:
Proveedores de servicios de criptoactivos , operadores
de criptoactivos y proveedores de servicios
de criptoactivos obligados a comunicar información
............................................................... 1741
Índice Sistemático
48
3.3.2. Personas o entidades respecto de las que deben
cumplirse las obligaciones de información y diligencia
debida ....................................................... 1745
4. CONTENIDO DE LA COMUNICACIÓN DE INFORMACIÓN .... 1751
5. EL PROYECTO DE LEY DE TRASPOSICIÓN DE LA DAC 8 Y LAS
OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN SOBRE MONEDAS VIRTUALES
YA EXISTENTES ............................................................. 1753
5.1. Introducción ..................................................................... 1753
5.2. La modificación de la declaración de información propia
sobre la titularidad de monedas virtuales en cuentas extranjeras
de personas y entidades residentes (D.A.18.ª.1.d)
LGT y art. 42 quater RGGIT) ............................................. 1755
5.3. La modificación de la obligación de suministro de información
sobre saldos en monedas virtuales (D.A. 13.ª.6
LIRPF y art. 39.bis RGGIT) ................................................ 1755
5.4. La sustitución de la obligación de información sobre servicios
de cambio, intermediación y salvaguarda de claves
criptográficas privadas en nombre de terceros relacionados
con monedas virtuales (D.A. 13.ª.7 LIRPF y art. 39.ter
RGGIT), por la obligación de comunicar información de
acuerdo con la DAC 8 ....................................................... 1756
5.4.1. La obligación de informar en el Proyecto de Ley ... 1756
5.4.2. Régimen sancionador previsto en el Proyecto de
Ley ....................................................................... 1758
5.4.3. Medidas preventivas del incumplimiento de dudosa
naturaleza ........................................................ 1761
5.4.4. Otras obligaciones de los proveedores de servicio
de criptoactivos sujetos a comunicación de información
................................................................. 1762
6. REFLEXIONES FINALES A MODO DE EPÍLOGO ........................ 1763
7. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 1764