Fiscalidad del comercio electrónico: Impuesto sobre el Valor Añadido 2021 (Papel + Ebook)

Nueva regulación aplicable desde el 1 de julio de 2021

La economía mundial es cada vez más una economía digital. La digitalización ha supuesto un importante incremento de las actividades que, bajo la denominación de comercio electrónico, abarcan una amplia variedad de operaciones de entregas de bienes y de prestaciones de servicios en las que los clientes se relacionan digitalmente con los proveedores y prestadores sin importar la localización de unos u otros. En este sentido, son cada vez más habituales las compras a distancia por parte de los consumidores finales a proveedores situados en otros países y las prestaciones transfronterizas de servicios a particulares. El sistema de funcionamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) no podía ser ajeno a esta realidad y, en esta línea, se ha reformulado la tributación de las ventas a distancia intracomunitarias de bienes, de las ventas a distancia de bienes importados, de determinadas ventas interiores realizadas por empresarios o profesionales no establecidos en la UE y de las prestaciones transfronterizas de servicios a consumidores finales, incluyendo tanto los servicios tecnológicos como otros servicios. A su vez, dada la relevancia que en este tipo de operaciones tienen las interfaces y las plataformas digitales, se las incluye en el procedimiento de recaudación y control de las operaciones en las que intervienen. Finalmente, se han modificado y ampliado los regímenes especiales de declaración e ingreso del IVA recaudado en dichas operaciones que, mediante el sistema de ventanilla ?nica, facilitan las obligaciones de los empresarios o profesionales que las realizan. En este libro se analiza la tributación por el IVA de todas las operaciones relacionadas con el comercio electrónico, incluyendo la nueva regulación en vigor desde el 1 de julio de 2021, combinando su explicación con el desarrollo de supuestos prácticos al objeto de facilitar su comprensión.

Índice
Presentación 21
Abreviaturas 23
Capítulo 1
Introducción
1.1. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y el comercio electrónico 25
1.1.1. Estructura y desarrollo del análisis de la tributación por el IVA de las operaciones del comercio electrónico 32
1.2. Naturaleza y funcionamiento del IVA. Artículo 1 LIVA 33
1.3. Operativa del IVA en relación con el comercio transfronterizo 34
1.3.1. Importaciones 35
1.3.2. Exportaciones 35
1.3.3. Adquisiciones y entregas intracomunitarias 36
1.4. Operativa del IVA en relación con las prestaciones transfronterizas de servicios 37
1.5. Normativa reguladora. Artículo 2 LIVA 38
1.6. Ámbito espacial de aplicación del IVA. Artículo 3 LIVA 39
1.7. Planteamiento para analizar la tributación de las operaciones por IVA 41
Capítulo 2
Hechos imponibles. Operaciones sujetas en el ámbito del comercio electrónico
2.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios 48
2.1.1. Concepto de empresario o profesional; actividades empresariales o profesionales. Artículos 4 y 5 LIVA 49
2.1.2. Concepto de entrega de bienes. Artículo 8 LIVA; Artículo 1 RIVA 51
2.1.2.1. Ventas a distancia intracomunitarias de bienes 52
2.1.2.2. Ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros 53
2.1.3. Empleo de las interfaces digitales en las entregas de bienes. Artículo 8 bis LIVA; Artículo 1 bis RIVA 54
2.1.4. Concepto de prestación de servicios. Artículo 14 LIVA 55
2.1.4.1. Servicios relacionados con el comercio electrónico. Artículo 69 LIVA 57
2.1.5. Operaciones no sujetas. Artículo 7 LIVA 57
2.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes 58
2.2.1. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes. Artículo 15 LIVA 59
2.2.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas. Artículo 13 LIVA; Artículo 2 RIVA 59
2.2.3. Adquisiciones intracomunitarias de bienes no sujetas. Artículo 14 LIVA; Artículo 3 RIVA 62
2.2.4. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Artículo 16 LIVA 63
2.3. Importaciones de bienes 64
2.3.1. Concepto de importación de bienes. Artículo 18 LIVA 64
2.3.2. Importaciones de bienes sujetas. Artículo 17 LIVA 65
Capítulo 3
Exenciones
3.1. Exenciones en las entregas de bienes y prestaciones de servicios 69
3.1.1. Operaciones interiores exentas limitadas. Artículo 20 LIVA 69
3.1.1.1. Exenciones de carácter social o sanitario 70
A) Asistencia social. Artículo 20.uno.8º LIVA 70
B) Entidades no lucrativas. Artículo 20.uno.12º LIVA 71
C) Servicios de profesionales médicos o sanitarios. Artículo 20.uno.3º LIVA 71
3.1.1.2. Exenciones relativas a educación, deporte y cultura 72
A) Educación. Artículo 20.uno.9º y 10º LIVA; Artículo 7 RIVA 72
B) Servicios deportivos. Artículo 20.uno.13º LIVA 73
C) Servicios culturales. Artículo 20.uno.14º LIVA 73
D) Artistas, escritores, compositores musicales y otros. Artículo 20.uno.26º LIVA 74
3.1.1.3. Exenciones en operaciones de seguro y financieras 74
A) Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. Artículo 20.uno.16º LIVA 74
B) Operaciones financieras. Artículo 20.uno.18º LIVA 74
3.1.1.4. Exenciones de carácter técnico 77
A) Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas. Artículo 20.uno.24º LIVA 78
B) Entregas de bienes que hubieran determinado la exclusión total del derecho a deducir. Artículo 20.uno.25º LIVA 78
3.1.1.5. Otras exenciones 78
A) Servicios postales y sellos. Artículo 20.uno.1º y 17º LIVA 78
B) Loterías, apuestas y juegos de azar. Artículo 20.uno.19º LIVA 79
3.1.1.6. Entidades o establecimientos de carácter social. Artículo 20.tres LIVA; Artículo 6 RIVA 79
3.1.2. Exención de las entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital. Artículo 20 bis LIVA 80
3.1.3. Exportaciones. Artículo 21 LIVA 80
3.1.3.1. Exportaciones directas. Artículo 21.1º LIVA; Artículo 9.1.1º RIVA 81
3.1.3.2. Exportaciones directas. Artículos 21.2º y 117 LIVA; Artículo 9.1.2º RIVA 81
A) Entregas de bienes a viajeros 82
B) Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos 84
3.1.3.3. Servicios relacionados con las exportaciones. Artículo 21.5º LIVA; Artículo 9.1.5º RIVA 84
3.1.3.4. Servicios de mediación en las exportaciones. Artículo 21.6º LIVA 86
3.1.3.5. Transporte de viajeros. Artículo 22.trece LIVA; Artículo 10.3 RIVA 86
3.1.4. Entregas intracomunitarias. Artículo 25 LIVA; Artículo 13 RIVA 87
3.2. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes 90
3.3. Exenciones en las importaciones de bienes 92
3.3.1. Exenciones en importaciones de bienes cuya entrega interior está exenta. Artículo 27 LIVA; Artículo 14 RIVA 92
3.3.2. Exenciones análogas a los beneficios arancelarios 94
3.3.2.1. Bienes de escaso valor. Artículo 34 LIVA . Suprimida 94
3.3.2.2. Pequeños envíos. Artículo 36 LIVA 94
3.3.3. Exenciones relativas a actividades económicas internacionales 95
3.3.3.1. Bienes con fines de promoción comercial. Artículo 48 LIVA 95
3.3.4. Exenciones técnicas 98
3.3.4.1. Reimportaciones de bienes. Artículo 63 de la LIVA; Artículo 18 RIVA 98
3.3.4.2. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. Artículo 64 LIVA; Artículo 19 RIVA 99
3.3.4.3. Bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero. Artículo 65 LIVA; Artículo 20 RIVA 100
3.3.4.4. Exenciones para evitar la doble imposición. Artículo 66 LIVA; Artículo 21 RIVA 101
Capítulo 4
Lugar de realización del hecho imponible
4.1. Lugar de realización de las entregas de bienes. Artículo 68 LIVA; Artículo 22 RIVA 105
4.1.1. Regla general 105
4.1.2. Reglas especiales 106
4.1.2.1. Ventas a distancia. Artículo 68.tres a cinco LIVA 108
A) Ventas a distancia intracomunitarias de bienes 109
B) Ventas a distancia de bienes importados 111
4.2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios 111
4.2.1. Prestaciones de servicios B2B o B2C 111
4.2.2. Reglas generales del lugar de realización de las prestaciones de servicios. Artículo 69 LIVA; Artículo 23 RIVA 114
4.2.2.1. Sede de la actividad económica y establecimiento permanente Artículo 69.tres LIVA 117
4.2.3. Reglas especiales del lugar de realización de las prestaciones de servicios. Artículo 70 LIVA; Artículos 22 y 23 RIVA 120
4.2.3.1. Servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión 120
A) Destinatario establecido en el TAI 120
B) Destinatario establecido en otro Estado miembro 122
4.2.3.2. Servicios relacionados con bienes inmuebles 122
4.2.3.3. Servicios de transporte 123
4.2.3.4. Servicios de acceso a manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas o similares, como las ferias y exposiciones 123
4.2.3.5. Servicios de restauración y catering 124
4.2.3.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena 124
4.2.3.7. Determinados servicios prestados materialmente en el TAI 124
4.2.3.8. Servicios de arrendamiento de medios de transporte 125
4.2.3.9. Servicios que conforme a las reglas de localización que le son aplicables, no se entiendan localizados en la UE, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en dicho territorio 125
4.3. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Artículo 71 LIVA; Artículo 23 RIVA 127
4.4. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes. Artículo 72 LIVA 128
4.5. LÍMITE cuantitativo aplicable a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y a los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión. Artículo 73 LIVA; Artículo 22 RIVA 128
Capítulo 5
Devengo, base imponible, sujeto pasivo, repercusión y tipos impositivos
5.1. Devengo del Impuesto 134
5.1.1. Entrega de bienes y prestaciones de servicios. Artículo 75 LIVA; Artículo 23 bis RIVA 134
5.1.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Artículo 76 LIVA 138
5.1.3. Importaciones. Artículo 77 LIVA 138
5.2. Base imponible 138
5.2.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios 139
5.2.1.1. Regla general. Artículo 78 LIVA 139
5.2.1.2. Reglas especiales. Artículo 79 LIVA; Artículo 24 bis RIVA 141
5.2.1.3. Modificación de la base imponible. Artículo 80 LIVA; Artículo 24 RIVA 145
5.2.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Artículo 82 LIVA; Artículo 24 RIVA 150
5.2.3. Importaciones. Artículo 83 LIVA 150
5.3. Sujetos pasivos 151
5.3.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. Artículo 84 LIVA; Artículo 24 ter, quáter y quinquies RIVA 152
5.3.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Artículo 85 LIVA 155
5.3.3. Importaciones. Artículo 86 LIVA 155
5.4. Responsables del impuesto. Artículo 87 LIVA 156
5.5. Repercusión del impuesto. Artículo 88 LIVA; Artículo 25 RIVA 157
5.5.1. Rectificación de las cuotas repercutidas. Artículo 89 LIVA 159
5.6. Tipos impositivos 161
5.6.1. Tipo impositivo general del 21%. Artículo 90 LIVA 161
5.6.2. Tipo impositivo reducido del 10%. Artículo 91.uno LIVA; Artículo 26 RIVA 161
5.6.2.1. A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes 161
5.6.2.2. A las prestaciones de servicios siguientes 163
5.6.2.3. A las siguientes operaciones 165
5.6.2.4. En relación con los objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. 166
5.6.3. Tipo impositivo reducido del 4%. Artículo 91.dos LIVA: Artículo 26 bis RIVA 166
5.6.3.1. A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación 167
5.6.3.2. A las prestaciones de servicios siguientes 169
5.6.4. Ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios 170
5.6.5. Tipos impositivos aplicables a bienes necesarios para combatir los efectos del COVID-19 170
Capítulo 6
Deducciones y devoluciones
6.1. Sujetos pasivos con derecho a deducción. Requisitos subjetivos. Artículo 93 LIVA 174
6.2. Cuotas deducibles. Artículo 92 LIVA 176
6.3. Operaciones que originan el derecho a la deducción. Artículo 94 LIVA 177
6.4. Limitaciones en el derecho a deducir. Artículo 95 y 96 LIVA 178
6.4.1. Limitaciones generales 178
6.4.2. Limitaciones específicas 180
6.5. Operativa de las deducciones 182
6.5.1. Requisitos formales. Artículo 97 LIVA 182
6.5.2. Requisitos temporales. Artículos 98 y 100 LIVA 183
6.5.3. Ejercicio de la deducción. Artículo 99 LIVA 184
6.5.4. Deducciones en sectores diferenciados de actividad. Artículo 101 LIVA; Artículo 28 RIVA 186
6.6. Regla de la prorrata. Artículos 102 y 103 LIVA; Artículo 28 RIVA 187
6.6.1. Prorrata general. Artículo 104 y 105 de la LIVA. Artículo 28 RIVA 188
6.6.2. Prorrata especial. Artículo 106 LIVA 191
6.6.3. Regularización de deducciones por bienes de inversión. Artículo 107 LIVA 191
6.6.4. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización. Artículo 110 LIVA 195
6.7. Deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de actividades. Artículo 111 LIVA; Artículo 27 RIVA 196
6.8. Rectificación de las deducciones. Artículo 114 LIVA; Artículo 24.2.b.3º RIVA 198
6.9. Devoluciones 200
6.9.1. Supuestos generales de devolución. Artículo 115 LIVA; Artículo 29 RIVA 200
6.9.2. Devoluciones mensuales. Artículo 116 LIVA; Artículo 30 y 30 bis RIVA 201
6.9.3. Devoluciones a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla por IVA soportado en operaciones efectuadas en Estados miembros distintos de España. Artículo 117 bis LIVA; Artículo 30 ter RIVA 201
6.9.4. Garantías de las devoluciones. Artículo 118 LIVA 203
6.9.5. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. 203
6.9.5.1. Establecidos en la UE, Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Artículo 119 LIVA: Artículo 31 RIVA 203
6.9.5.2. No establecidos en la UE, Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Artículo 119 bis LIVA: Artículo 31 bis RIVA 208
Capítulo 7
Obligaciones del sujeto pasivo y gestión del impuesto
7.1. Obligaciones del sujeto pasivo. Artículo 164 LIVA 213
7.2. Obligaciones censales 215
7.2.1. Declaración de alta 216
7.2.2. Declaración de modificación 217
7.2.3. Declaración de baja 218
7.3. NIF y NIF-IVA 218
7.4. Obligaciones en materia de facturación. Artículo 165 LIVA 220
7.4.1. Obligación de facturar 220
7.4.2. Tipos de facturas y contenido 222
7.4.3. Facturas expedidas por el destinatario o por terceros 228
7.4.4. Forma y plazos de expedición y envío de las facturas 229
7.4.5. Obligación de conservación de las facturas 230
7.4.6. Facturas rectificativas 231
7.5. Obligaciones contables y Libros Registro en el IVA. Artículo 166 LIVA; Artículos 62 a 70 RIVA 232
7.5.1. Suministro Inmediato de Información (SII) 240
7.6. Autoliquidaciones. Artículos 167 a 169 LIVA; Artículos 71 a 77 y disposición adicional octava RIVA 244
7.6.1. Modelos de presentación periódica 246
7.6.2. Modelos de presentación no periódica 248
7.6.3. Plazos de presentación 249
7.6.4. Lugar de presentación 250
7.6.5. Liquidaciones provisionales de oficio 251
7.7. Declaraciones informativas del IVA 251
7.7.1. Declaración-resumen anual. Modelo 390 251
7.7.2. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349. Artículos 78 a 81 RIVA 252
7.8. Nombramiento de representante. Artículos 119 bis y 164.uno.7º LIVA; Artículo 82 RIVA 253
7.9. Infracciones y sanciones. Artículos 170 y 171 LIVA; Artículo 83 RIVA 254
Capítulo 8
Las interfaces digitales como proveedores de bienes a efectos del IVA
8.1. Operaciones en las que las interfaces digitales tienen la consideración de proveedores. Artículo 14 bis DIVA; Artículo 8 bis LIVA 259
8.2. Operativa de la interfaz digital considerada como proveedor. Operaciones a efectos del IVA. Artículo 136 bis DIVA; Artículo 20 bis LIVA 261
8.2.1. Entrega de bienes del proveedor subyacente a la interfaz digital 262
8.2.2. Entrega de la interfaz digital al cliente 263
8.3. Consideración de la interfaz digital como facilitadora de la entrega. Artículo 5 ter REDIVA; Artículo 1 bis RIVA 263
8.3.1. Establecimiento por la interfaz digital de los términos y condiciones en que se efectúa la entrega 264
8.3.1.1. Ejemplos de actividades en las que las interfaces digitales establecen los términos y condiciones 265
8.3.2. Intervención de la interfaz digital en la autorización del cobro al cliente de los pagos efectuados 267
8.3.2.1. Ejemplos de actividades en las que las interfaces digitales autorizan el cobro al cliente 267
8.3.3. Intervención de la interfaz digital en el pedido o entrega de los bienes 268
8.3.3.1. Ejemplos de actividades en las que las interfaces intervienen en el pedido o entrega de los bienes 268
8.4. Actividades para las que las interfaces digitales no tienen la consideración de proveedores. Artículo 5 ter REDIVA 269
8.5. Responsabilidad limitada de las interfaces digitales consideradas proveedores. Artículo 5 quater REDIVA 270
8.6. Presunciones en las operaciones intermediadas por interfaces digitales consideradas proveedores. Artículo 5 quinquies REDIVA 271
8.7. Obligaciones de facturación de las interfaces digitales consideradas proveedores 272
8.8. Las interfaces digitales como prestadoras o facilitadoras de servicios. Artículos 9 bis y 54 ter REDIVA 274
8.9. Obligaciones registrales de las interfaces digitales consideradas proveedores. Artículo 54 quater REDIVA; Artículo 166 bis LIVA 276
8.9.1. Empresarios o profesionales acogidos a uno de los regímenes especiales 276
8.9.2. Empresarios o profesionales no acogidos a los regímenes especiales 278
8.10. Obligaciones registrales de las interfaces digitales no consideradas proveedoras. Artículo 242 bis DIVA; ARTÍCULO 166 BIS LIVA; Artículo 62 bis RIVA 279
Capítulo 9
Ventas a distancia intracomunitarias de bienes. Entregas interiores de bienes por no establecidos en la UE a través de interfaz digital
9.1. Ventas a distancia intracomunitarias de bienes 282
9.1.1. Concepto y hechos imponibles. Artículos 14.4 y 14 bis DIVA; Artículos 8.tres, 8 bis y 20 bis LIVA; Artículo 5 bis REDIVA; Artículo 1 RIVA 282
9.1.2. Lugar de realización. Artículos 33 y 59 quater DIVA; Artículos 68.tres, cuatro y cinco y 73 LIVA 284
9.1.3. Devengo. Artículos 63, 64 y 66 bis de la DIVA; Artículo 75 LIVA; Artículo 23 bis RIVA 286
9.1.4. Sujeto pasivo. Artículo 14 bis DIVA; Artículos 8 bis y 84 LIVA 288
9.1.5. Tipo impositivo. Artículos 93 y ss. DIVA; Artículos 90 y 91 LIVA 289
9.1.6. Deducción y devolución del IVA soportado. Artículos 117 bis, 119 y 119 bis de la LIVA 289
9.1.7. Declaración, liquidación e ingreso del IVA 290
9.1.8. Supuestos de ventas a distancia intracomunitarias de bienes 290
9.2. Entregas interiores de bienes por empresarios o profesionales no establecidos en la UE a través de una interfaz digital 299
9.2.1. Concepto y hechos imponibles. Artículo 14 bis DIVA; Artículos 8 bis y 20 bis LIVA 299
9.2.2. Lugar de realización. Artículos 31 y 32 DIVA; Artículos 68.uno y dos de la LIVA 300
9.2.3. Devengo. 66 bis de la DIVA; Artículo 75.tres LIVA; Artículo 23 bis RIVA 300
9.2.4. Sujeto pasivo. Artículo 14 bis DIVA; Artículos 8 bis y 84 LIVA 300
9.2.5. Tipo impositivo. Artículos 93 y ss. DIVA; Artículos 90 y 91 LIVA 301
9.2.6. Deducción y devolución del IVA soportado. Artículos 117 bis, 119 y 119 bis de la LIVA 301
9.2.7. Declaración, liquidación e ingreso del IVA 302
9.2.8. Supuestos de entregas interiores de bienes realizadas por no establecidos en la UE a través de una interfaz digital 302
Capítulo 10
Ventas a distancia de bienes importados
10.1. Ventas a distancia de bienes importados 309
10.1.1. Concepto y hechos imponibles. Artículos 14.4 y 14 bis DIVA; Artículos 8.tres y 8 bis LIVA; Artículo 5 bis REDIVA; Artículo 1 RIVA 309
10.1.2. Operaciones y lugar de realización de las ventas a distancia de bienes importados de escaso valor. Artículos 33, 60, 61 y 143 DIVA; Artículos 66.4º y 68 LIVA 311
10.1.2.1. El Estado miembro de importación es el Estado de destino final de los bienes 311
10.1.2.2. El Estado miembro de importación no es el Estado de destino final de los bienes 313
10.1.3. Ventas a distancia de bienes importados de escaso valor a través de una interfaz digital. Artículo 14 bis DIVA; Artículo 8 bis LIVA 314
10.1.4. Devengo. Artículos 66 y 66 bis; Artículos 75 y 163 sexvicies LIVA; Artículo 23 bis RIVA 315
10.1.5. Sujetos pasivos. Artículo 14 bis DIVA; Artículos 8 bis, 84 y 86 LIVA 316
10.1.6. Tipo impositivo. Artículos 93 y ss. DIVA; Artículos 90 y 91 LIVA 317
10.1.7. Deducción y devolución del IVA soportado. Artículos 117 bis, 119 y 119 bis de la LIVA 317
10.1.8. Declaración, liquidación e ingreso del IVA 318
10.1.9. Supuestos de ventas a distancia de bienes importados de escaso valor 318
Capítulo 11
Prestaciones transfronterizas de servicios
11.1. Servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión 335
11.1.1. Concepto y hechos imponibles 335
11.1.1.1. Servicios de telecomunicaciones. Artículo 24 DIVA; Artículo 69.tres.3º de la LIVA; Artículo 6 bis REDIVA 335
11.1.1.2. Servicios prestados por vía electrónica. Anexo II DIVA; Artículo 69.tres.4º de la LIVA; Artículo 7 REDIVA 336
A) Suministro de productos informáticos. Artículos 8.dos.7º y 11.dos.16º LIVA 340
B) Prestaciones de servicios por vía electrónica sin contraprestación. Artículos 9.1º y 12.3º LIVA 341
11.1.1.3. Servicios de radiodifusión y televisión. Artículo 69.tres.5º de la LIVA; Artículo 6 ter REDIVA 342
11.1.2. Lugar de realización. Artículos 58 y ss. DIVA; Artículos 69, 70.uno.4º 8º, 70.dos y 73 LIVA 343
11.1.2.1. Destinatario empresario o profesional B2B 343
11.1.2.2. Destinatario no empresario o profesional B2C 343
11.1.2.3. Cuadro resumen del lugar de realización 346
11.1.3. Devengo. Artículos 63, 64 y 65 de la DIVA; Artículo 75 LIVA 348
11.1.4. Sujetos pasivos. Artículos 9 y 28 DIVA; Artículo 84 LIVA; Artículo 9 bis REDIVA 348
11.1.5. Tipo impositivo Artículos 93 y ss. DIVA; Artículos 90 y 91 LIVA 351
11.1.6. Deducción y devolución del IVA soportado Artículos 117 bis, 119 y 119 bis de la LIVA 351
11.1.7. Declaración, liquidación e ingreso del IVA 352
11.1.8. Supuestos de prestaciones de servicios 352
11.2. Otras prestaciones de servicios a declarar en los regímenes especiales relacionados con el comercio electrónico 357
Capítulo 12
Regímenes especiales
12.1. Régimen de la Unión 364
12.1.1. Ámbito de aplicación. Artículos 163 unvicies y 163 quatervicies LIVA 364
12.1.1.1. Operaciones a declarar en el Régimen de la Unión 365
12.1.1.2. Empresarios o profesionales que pueden acogerse al Régimen de la Unión 366
12.1.1.3. Delimitación de los elementos subjetivos y objetivos 367
12.1.2. Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. Artículos 163 septiesdecies y 163 duovicies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA 369
12.1.2.1. Opción 369
12.1.2.2. Renuncia 369
12.1.2.3. Modificación 370
12.1.2.4. Traslado 370
12.1.2.5. Exclusión 371
12.1.3. Obligaciones formales. Artículo 163 duovicies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA 373
12.1.4. Deducción del IVA soportado. Artículo 163 tervicies LIVA 377
12.2. Régimen Exterior de la Unión 379
12.2.1. Ámbito de aplicación. Artículo 163 octiesdecies LIVA 379
12.2.1.1. Operaciones a declarar en el Régimen Exterior de la Unión 380
12.2.1.2. Empresarios o profesionales que pueden acogerse al Régimen Exterior de la Unión 380
12.2.1.3. Delimitación de los elementos subjetivos y objetivos del Régimen Exterior de la Unión 381
12.2.2. Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. Artículo 163 septiesdecies y 163 noniesdecies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA 381
12.2.2.1. Opción 381
12.2.2.2. Renuncia 382
12.2.2.3. Modificación 382
12.2.2.4. Traslado 382
12.2.2.5. Exclusión 382
12.2.3. Obligaciones formales. Artículo 163 noniesdecies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA 384
12.2.4. Deducción del IVA soportado. Artículo 163 vicies LIVA 387
12.3. Régimen de Importación 389
12.3.1. Ámbito de aplicación. Artículo 163 quinvicies LIVA; Artículo 61 septiesdecies RIVA 390
12.3.1.1. Operaciones a declarar en el Régimen de Importación 390
12.3.1.2. Empresarios o profesionales que pueden acogerse al Régimen de Importación 391
12.3.1.3. Delimitación de los elementos subjetivos y objetivos 392
12.3.1.4. Intermediarios 394
12.3.2. Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. Artículos 163 septiesdecies y 163 septvicies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA 397
12.3.2.1. Opción 397
12.3.2.2. Renuncia 398
12.3.2.3. Modificación 398
12.3.2.4. Traslado 398
12.3.2.5. Exclusión 399
A) Exclusión de los empresarios o profesionales 399
B) Exclusión de los intermediarios 402
12.3.3. Devengo. Artículo 163 sexvicies LIVA 403
12.3.4. Obligaciones formales. Artículo 163 septvicies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA 404
12.3.4.1. Obligaciones de identificación, registro e intermediación 408
12.3.4.2. Número de identificación a efectos del IVA en la IOSS (NIOSS) 409
12.3.5. Deducción del IVA soportado. Artículo 163 octovicies LIVA 410
12.3.6. Funcionamiento práctico del Régimen de Importación 412
12.4. Modalidad especial de declaración y pago del IVA sobre las importaciones 414
12.4.1. Ámbito de aplicación. Artículos 369 sexvicies a 369 septvicies DIVA; Artículos 167 y 167 bis LIVA; Artículo 74 RIVA 415
12.4.1.1. Operaciones a declarar en la modalidad especial 415
12.4.1.2. Quiénes pueden declarar mediante esta la modalidad especial 416
12.4.1.3. Opción 416
12.4.2. Tipo impositivo. Artículo 167.tres LIVA 417
12.4.3. Obligaciones de registro. Artículo 74 RIVA 417
12.4.4. Funcionamiento práctico de la modalidad especial 418
12.5. Cuestiones prácticas 419
12.5.1. Cuestiones comunes 419
12.5.2. Cuestiones Régimen de la Unión 424
12.5.3. Cuestiones Régimen Exterior de la Unión 428
12.5.4. Cuestiones Régimen de Importación 429