Aplicación de la norma tributaria "Conflictos de calificación"

Esta monografía trata de la aplicación de la norma tributaria e intenta reivindicar la interpretación estricta de la ley fiscal precisamente porque es una norma de orden público en el sentido de una norma imperativa dirigida a la Administración Tributaria, que no le permite separarse de su texto literal.

Como consecuencia de esa interpretación literal, se presentan determinados conflictos de calificación a la hora de analizar las nociones o construcciones jurídicas recogidas en la norma tributaria para precisamente reivindicar que esos conflictos descansan en una falsa autonomía del Derecho Tributario, y que son más bien la elección, ante una variedad, de una doctrina civil sobre la naturaleza jurídica de una concreta institución que un concepto propio de esta rama del ordenamiento jurídico. Lo mismo se puede decir respecto a la teoría de la apariencia, propia de la teoría general del derecho, y su aplicación en el ámbito tributario o de determinadas presunciones jurídicas que siempre se han visto como mecanismos propios del Derecho Tributario, cuando precisamente tienen su origen en materia civil para conseguir calificar determinados contratos u operaciones jurídicas.

También se hace una crítica a la postura que adoptan los funcionarios públicos como guardianes de una moral fiscal cuando aplican una interpretación económica para recalificar determinadas operaciones, para hacerlas caer en el ámbito de aplicación de la norma tributaria y así someterlas a gravamen.

Por último, se intentan analizar los contratos innominados para ver la aplicación en el propio ámbito civil del recurso a la analogía o al resultado equivalente y su extrapolación al ámbito tributario, como supuesto de conflicto de calificación, y los conjuntos negociales, para analizar si se pueden reducir por la Administración Tributaria a un único contrato o si siguen manteniendo cada uno de los contratos su propia calificación, a efectos tributarios al igual que a efectos civiles, o la influencia que tiene en la calificación la teoría de la indivisibilidad entre distintos contratos, sobre el análisis de la relación principal y accesorio, o el nexo de interdependencia, entre otros.

ÍNDICE

Capítulo I. Aspectos de la interpretación de las normas tributarias

1. Destinatarios de las leyes fiscales

2. Las leyes fiscales como leyes de orden público o normas imperativas

3. La interpretación estricta en Derecho Tributario

4. argumentos a favor de una interpretación estricta

5. Justificación de la regla de la interpretación estricta en nuestro Derecho positivo

6. Oposición doctrinal a las leyes fiscales como leyes excepcionales

Capítulo II. La utilización de conceptos en el Derecho Tributario. La calificación en el Derecho Tributario

1. Lo que se entiende por naturaleza jurídica de una situación de hecho (o como lo denominan los anglosajones: substance over form)

2. ¿Existe una autonomía calificadora del Derecho fiscal?

3. Los motivos en los que se apoya la doctrina de la autonomía del Derecho fiscal

4. Consecuencias jurídicas de la autonomía del Derecho fiscal (o conflictos de calificación o conflicto en la aplicación de la norma tributaria)

5. Crítica de la teoría de la autonomía del Derecho fiscal

6. Análisis de determinadas contradicciones en los mismos términos usados en distintas ramas del ordenamiento jurídico (significado usual frente a significado técnico). Análisis de la sentencia Gregory v. Helvering 293 US 465 (1935) y el business purpose

7. Interpretación económica

8. La propiedad económica

9. La investigación económica a la hora de la calificación

10. Supuestos de calificación legal

11. Presupuestos de hechos complementarios y subrogatorios

12. La elusión a través de sociedades

13. Las condiciones y su tratamiento en materia fiscal

Capítulo III. Teoría de la apariencia

1. La propiedad aparente

2. En materia de transmisiones inter vivos

3. Comentarios críticos sobre la teoría de la propiedad aparente

4. Argumentos sobre los que se funda la propiedad aparente

Capítulo IV. La calificación jurídica con especial referencias a los contratos

1. La calificación jurídica

2. Fundamento de la potestad de calificación de la Administración

Capítulo V. Elementos que influyen en la calificación del contrato

1. Efecto querido en el contrato

2. El objeto

3. La causa de los contratos

4. Corrientes actuales en materia de causa

5. Teoría de la causa

6. Los móviles en la calificación de los negocios jurídicos

7. Especialidades (elementos accidentales) en el negocio jurídico

8. Teoría de las nulidades

Capítulo VI. Las categorías de los contratos

1. La autonomía de la voluntad y la categoría de los contratos

2. La utilización de las categorías para otros fines (técnicas equivalentes)

3. Las categorías de contratos en el ámbito fiscal

4. Conflicto de calificaciones

Capítulo VII. Lo innominado

1. Utilidad de lo innominado

2. Caracteres de lo innominado. Limitación a la eclosión de lo innominado (normas imperativas)

3. La voluntad de las partes en la creación de lo innominado

4. Régimen jurídico

4.1. En materia fiscal

4.2. Crítica

Capítulo VIII. Conjuntos negociales o grupos de contratos

1. Distinción entre contrato complejo y conjunto negocial. Dependientes e interdepdendientes

Capítulo IX. Teoría de la indivisibilidad

1. Teoría de la indivisibilidad

2. Postura de la jurisprudencia francesa

3. Doctrina

4. Postura del Código Civil francés

5. La indivisibilidad como explicación de los conjuntos negociales

6. Modificación o alteración de la calificación

7. Conclusión en el ámbito fiscal

8. Otros intentos (condición/modalidad)

9. La dependencia. Principal y accesorio

10. Diversas manifestaciones

11. Noción de interdependencia aplicable en un conjunto negocial

12. Lo principal y accesorio como interdependiente

13. La causa en los conjuntos negociales

14. De nuevo sobre la causa en los conjuntos negociales

15. Ilicitud de la causa en los conjuntos negociales

Bibliografía