Tax rulings: Intercambio de información y ayudas de Estado en el contexto post-BEPS

RESUMEN

En los últimos años han salido a la luz pública distintas informaciones sobre el empleo abusivo por parte de algunos países de los acuerdos tributarios previos (tax rulings y APAs), convertidos en herramientas al servicio de prácticas fiscales perjudiciales que confirman estrategias agresivas de planificación fiscal. Esta circunstancia ha desencadenado la reacción tanto de la OCDE (a través de la Acción 5 del Plan BEPS), como de la UE. Sin embargo, la singularidad del Derecho de la UE ha permitido afrontar este fenómeno a través de dos tipos de acciones. De un lado, la Comisión Europea ha abierto procedimientos formales de investigación por ayudas de Estado contra los países otorgantes de tales acuerdos. De otro, se han puesto en marcha iniciativas (alineadas con los trabajos de la OCDE) tendentes a incrementar la transparencia y seguridad jurídica a través del intercambio automático de información de tax rulings y APAs. En este trabajo se realiza un estudio crítico de ambas iniciativas, se reflexiona sobre la idoneidad de cada una de ellas para afrontar los problemas de competencia fiscal perjudicial y erosión de bases imponibles en el escenario europeo y se realizan propuestas para alcanzar un siempre delicado equilibrio entre la consecución de los objetivos pretendidos y la salvaguardia de la posición jurídica de los obligados tributarios


ÍNDICE

Abreviaturas13
Prlogo15
Agradecimientos21
Introduccin
Objeto, mtodo y estructura del estudio23
Captulo Primero
Tax rulings: concepto, tipologa y funcionalidad29
1.TAX RULINGS: APROXIMACIîN GENERAL A SU CONCEPTO Y TIPOLOGêA29
2.FUNCIONES PROPIAS E IMPROPIAS DE LOS TAX RULINGS38
3.SIGNIFICADO Y ALCANCE DEL TRMINO ÒTAX RULINGÓ EN LA ACCIîN 5 DEL PLAN BEPS Y EN LA DIRECTIVA 2015/2376: COINCIDENCIAS Y DIVERGENCIAS42
Captulo Segundo
Los tax rulings en los trabajos de la ocde y la ue frente a la competencia fiscal perjudicial57
1.CUESTIONES PREVIAS57
2.LOS TAX RULINGS EN LOS PRIMEROS TRABAJOS CONTRA LA COMPETENCIA FISCAL PERJUDICIAL EN LA OCDE Y LA UE63
2.1.Los criterios de la ocde identificadores de los regmenes fiscales perjudiciales y de los parasos fiscales63
2.2.Los criterios de identificacin de los regmenes fiscales perjudiciales en el Cdigo de Conducta de la ue80
2.3.Similitudes y diferencias en los planteamientos de la ocde y la ue frente a la competencia fiscal perjudicial93
3.LA INCIDENCIA DEL PLAN BEPS EN LA LUCHA CONTRA LA COMPETENCIA FISCAL PERJUDICIAL96
3.1.La Accin 5 del Plan beps. La mejora de la transparencia de los tax rulings97
3.1.1.Introduccin97
3.1.2.Instrumentos jurdicos internacionales habilitantes del intercambio espontneo y obligatorio de informacin sobre tax rulings102
3.1.3.Tipos de rulings especficos objeto de intercambio de informacin106
3.1.4.Jurisdicciones receptoras de la informacin110
3.1.5.Datos susceptibles de comunicacin y forma de transmisin111
3.1.6.Aspectos temporales del intercambio de informacin113
3.1.7.Reciprocidad115
3.1.8.Confidencialidad de la informacin intercambiada116
3.1.9Estadsticas117
3.1.10.Buenas prcticas118
3.1.11.Mecanismo de seguimiento y revisin permanente122
3.2.Relacin de la Accin 5 con las Acciones 12 y 13 del Plan Beps123
3.3.Valoracin crtica130
4.RELACIîN ENTRE LA ACCIîN 5 DEL PLAN BEPS Y LA ESTRATEGIA EUROPEA DE MEJORA DE LA TRANSPARENCIA DE TAX RULINGS132
Captulo Tercero
Instrumentos jurdicos del Derecho de la ue articuladores de una mayor transparencia en materia de tax rulings: el intercambio automtico de informacin135
1.LA DIRECTIVA SOBRE INTERCAMBIO AUTOMçTICO DE INFORMACIîN DE TAX RULINGS Y APAS TRANSFRONTERIZOS135
1.1.Antecedentes y finalidad de la Directiva135
1.2.Objeto del intercambio automtico de informacin137
1.3.Datos susceptibles de comunicacin y forma de transmisin140
1.4.Aspectos temporales del intercambio automtico de informacin144
1.5.Confidencialidad y uso de la informacin145
1.6.Seguimiento y estadsticas sobre intercambios148
1.7.La posicin de los obligados tributarios afectados por el intercambio automtico de tax rulings y apas transfronterizos148
2.RELACIîN DE LA DIRECTIVA 2015/2376/UE CON OTRAS INICIATIVAS DE LA UE TENDENTES A LA CONSECUCIîN DE UNA FISCALIDAD SOCIETARIA TRANSPARENTE157
3.SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE LOS MARCOS DE TRANSPARENCIA DE TAX RULINGS DE LA UE Y DE LA ACCIîN 5 DEL PLAN BEPS165
4.VALORACIîN CRêTICA167
Captulo Cuarto
Tax rulings y distorsin de la competencia en el mercado interior. La prohibicin general de ayudas de Estado177
1.INTRODUCCIîN177
2.APROXIMACIîN GENERAL AL CONCEPTO DE AYUDA ESTATAL. PARTICULAR REFERENCIA A LA EVOLUCIîN INTERPRETATIVA DEL CRITERIO DE SELECTIVIDAD MATERIAL192
3.EL CONCEPTO DE AYUDA ESTATAL EN LAS DECISIONES DE LA COMISIîN EN LOS ASUNTOS STARBUCKS, FIAT, APPLE Y RGIMEN FISCAL BELGA DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS209
3.1.Breve descripcin de los asuntos controvertidos210
3.2.Existencia de una ventaja econmica. Del criterio del operador privado en una economa de mercado a un principio at armÕs length derivado del artculo 107.1 Tfue216
3.3.El carcter selectivo de las medidas y prcticas controvertidas228
3.3.1.La determinacin del marco general de referencia228
3.3.2.La presuncin de selectividad de los tax rulings controvertidos232
3.3.3.Ausencia de justificacin por la naturaleza y economa general del sistema tributario de referencia248
4.PROBLEMAS RELACIONADOS CON LA RECUPERACIîN DE LAS AYUDAS249
5.EL PAPEL DE LAS NORMAS SOBRE AYUDAS DE ESTADO EN LA LUCHA CONTRA LA EROSIîN DE BASES IMPONIBLES Y EL DESPLAZAMIENTO DE BENEFICIOS257
5.1.Doble no imposicin internacional y ayudas de Estado260
5.2.Medidas antiabuso y ayudas de Estado274
Captulo Quinto
Recapitulacin, conclusiones y algunas propuestas289

Bibliografa307