Los incentivos fiscales a la i+d+i

RESUMEN
Esta obra se centra en el análisis de la investigación científica como una necesidad pública susceptible de fi nanciación con fondos públicos, ya sea directamente a través del instituto de la subvención, o bien indirectamente estimulando su financiación por el sector privado a través de los gastos fiscales. Cuando se habla de I+D+i ha de tenerse en cuenta dos momentos: la actividad y el resultado. Esta doble manifestación es relevante para el Derecho Financiero y Tributario, dado que la primera, en su caso, precisará de fi nanciación pública, mientras que la segunda es generadora de riqueza y, por tanto, objeto del deber de contribuir. De este modo, los incentivos son clasifi cados en incentivos a la actividad (input incentives) e incentivos al resultado (output incentives), para destacar la finalidad extrafi scal diferente de cada uno de ellos: la inversión en I+D+i, los primeros, el desarrollo empresarial de las patentes, los segundos. A partir de esta clasifi cación se lleva a cabo un estudio de Derecho comparado, sometiendo a todos los incentivos al test de la justicia tributaria para analizar su adecuación a los principios de capacidad económica, igualdad y proporcionalidad. Asimismo, se realiza un análisis de compatibilidad con el Derecho de la Unión Europea, especialmente su posible colisión con la prohibición de ayudas de Estado y con el Plan BEPS de la OCDE y de la UE para evitar la planifi cación fiscal ?agresiva?.

ÍNDICE
ABREVIATURAS15
PRÓLOGO19
Capítulo I
I+D+i: CONCEPTO Y ÁMBITO
I.ÁMBITO OBJETIVO: LA I+D+i COMO ACTIVIDAD BASADA EN LA CIENCIA Y LA TECNOLOGÍA25
1.Ciencia y Tecnología: actividades científicas y tecnológicas28
1.1.Investigación y desarrollo experimental29
1.1.1.Investigación científica30
1.1.2.Desarrollo experimental34
1.2.I+D y otras actividades afines35
1.2.1.Enseñanza y formación35
1.2.2.Servicios de información científica y técnica37
1.2.3.Otras actividades científicas y tecnológicas39
1.2.4.Actividades industriales41
1.2.5.Actividades de apoyo a la I+D45
2.Ciencia y Tecnología: proceso de innovación científica y tecnológica45
2.1.Innovación tecnológica: concepto46
2.2.Tipos de innovaciones49
2.2.1.Innovaciones de producto y proceso50
2.2.2.Innovaciones organizativas y de mercadotecnia52
2.3.Proceso de innovación tecnológica54
2.3.1.Generación y adquisición de conocimiento55
2.3.2.Preparación para la producción o prestación de servicios55
2.3.3.Preparación para la comercialización56
II.CONCEPTO FISCAL DE I+D+i EN EL SISTEMA ESPAÑOL DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN Y OTRAS JURISDICCIONES DE NUESTRO ENTORNO56
1.Concepto tributario de I+D+i en el ordenamiento jurídico español. Referencia a otras jurisdicciones de nuestro entorno59
2.La I+D+i en las normas contables y en las normas UNE70
III.FORMULACIÓN DE UN NUEVO CONCEPTO DE I+D+i73
IV.ÁMBITO SUBJETIVO: LOS AGENTES Y SUJETOS DE LA INVESTIGACIÓN80
1.Universidades82
1.1.Institutos Universitarios de Investigación85
1.2.Parques científicos y tecnológicos86
1.3.Empresas de base tecnológica. Empresas de base tecnológica académicas: spin-off universitarias88
2.Organismos Públicos de Investigación90
3.Empresas privadas: unidades de I+D y spin-out92
4.Centros Tecnológicos y Centros de Apoyo a la Innovación Tecnológica95
5.Instalaciones Científico-Técnicas Singulares97
V.ÁMBITO SUBJETIVO: FÓRMULAS DE COLABORACIÓN Y TRANSFERENCIA98
1.Consorcios de Infraestructuras de Investigación Europeas99
2.La colaboración público-privada en I+D+i101
3.La transferencia de conocimiento. Especial referencia a los contratos relacionados con la transferencia de tecnología104
3.1.Contratos de licencia de patentes y know-how109
3.2.Contratos de cesión de tecnología112
3.3.Contratos de asistencia técnica y engineering113
3.4.Acuerdo de confidencialidad. Especial referencia a las publicaciones académicas115
VI.ÁMBITO FUNCIONAL115
Capítulo II
LA FINANCIACIÓN MEDIANTE FONDOS PÚBLICOS DE LAS ACTIVIDADES DE I+D+i
I.LA FINANCIACIÓN PÚBLICA DE LA I+D+i119
1.I+D+i como necesidad pública: análisis doctrinal y constitucional122
2.Principio de asignación equitativa de los recursos públicos130
II.MODALIDADES DE FINANCIACIÓN PÚBLICA DE LA I+D+i134
1.Financiación directa a través del gasto público136
2.Financiación indirecta: los denominados gastos fiscales140
III.INCENTIVOS FISCALES A LA I+D+i148
1.La extrafiscalidad como instrumento para la consecución de fines de política social y económica148
2.Concepto de incentivo fiscal151
3.La clasificación de los incentivos fiscales a la I+D+i154
3.1.Los incentivos fiscales directos e indirectos155
3.2.Los incentivos fiscales sobre el gasto o sobre la renta161
3.3.Ámbito subjetivo: beneficiarios de los incentivos a la I+D+i164
4.Los límites jurídicos a los incentivos fiscales en la Constitución Española y la legislación tributaria166
4.1.El principio de capacidad económica167
4.2.Los principios de igualdad y neutralidad169
4.3.El principio de proporcionalidad172
4.4.El principio de generalidad y no discriminación174
5.Los límites jurídicos a los incentivos fiscales en el Derecho de la Unión Europea176
5.1.Prohibición de ayudas de Estado176
5.1.1.Los elementos que configuran una ayuda como una ayuda de Estado. Especial referencia al criterio de la selectividad179
5.1.2.Compatibilidad de las ayudas a la I+D+i con el mercado interior186
5.2.Libertades fundamentales en la Unión Europea201
5.3.La estrategia de la Unión Europea frente a las prácticas fiscales perjudiciales209
5.3.1.El Código de Conducta sobre Fiscalidad de las Empresas209
5.3.2.La planificación fiscal agresiva y la Recomendación de la Comisión Europea 2012/772/UE215
5.3.3.El Plan de Acción de la Unión Europea contra las prácticas fiscales abusivas. El denominado EU-BEPS221
6.El fenómeno BEPS y las prácticas abusivas en el contexto de los regímenes de I+D+i237
6.1.Cláusulas generales y especiales dirigidas a contrarrestar el traslado de rentas derivadas de intangibles240
6.2.El enfoque del nexo (modificado) como una clase de norma especial antiabuso248
6.3.Otras normas especiales antiabuso. Especial referencia al régimen de transparencia fiscal internacional255
Capítulo III
I+D+i: LOS INCENTIVOS FISCALES RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD
I.LOS INCENTIVOS A LA I+D+i COMO ACTIVIDAD: INTRODUCCIÓN265
1.Cuestiones preliminares265
2.Cuestiones concretas sobre las jurisdicciones objeto de estudio270
II.ÁMBITO SUBJETIVO DE LOS INCENTIVOS FISCALES A LA I+D+i274
III.ÁMBITO OBJETIVO DEL INCENTIVO: ACTIVIDADES Y GASTOS ELEGIBLES282
1.Tratamiento fiscal del inmovilizado material en I+D+i286
2.La posible inclusión de los denominados gastos generales en el ámbito del incentivo294
3.I+D+i subcontratada y adquirida296
3.1.Tratamiento de la subcontratación de actividades de I+D+i. Especial referencia a la colaboración público-privada296
3.2.Tratamiento de la adquisición de tecnología304
4.Salarios de I+D como costes elegibles307
5.Otras categorías de gastos en I+D+i314
6.Incentivos fiscales y la consecución de determinados fines317
6.1.Fomento de determinadas áreas geográficas319
6.2.Promoción de ciertas actividades o sectores321
6.3.Incentivos atendiendo al tamaño de la empresa322
IV.ÁMBITO TERRITORIAL Y TEMPORAL DE LOS INCENTIVOS A LA ACTIVIDAD327
V.EVALUACIÓN DE LA ELEGIBILIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA330
VI.ALCANCE DEL CONCEPTO DEL INCENTIVO FISCAL: CONFIGURACIÓN Y DETERMINACIÓN DE SU BASE343
1.Incentivos fiscales directos a la I+D+i344
1.1.Incentivos sobre la base344
1.2.Incentivos sobre la cuota345
1.2.1.El sistema mixto de deducciones a la I+D+i en el régimen jurídico español346
1.2.2.La deducción a la I+D e innovación tecnológica en el sistema francés354
1.3.Otros incentivos directos a la I+D+i357
1.3.1.La invention premium en el régimen jurídico austríaco357
1.3.2.El régimen jurídico holandés de la WBSO359
2.Incentivos fiscales indirectos a la I+D+i363
2.1.La amortización acelerada. El régimen de la libertad de amortización363
2.1.1.La depreciación de activos en el régimen jurídico austríaco365
2.1.2.La amortización acelerada y el régimen de la libertad de amortización en el sistema español367
2.1.3.El régimen de amortización acelerada en el sistema francés372
2.1.4.La amortización acelerada en el régimen jurídico holandés374
2.2.Otros incentivos indirectos a la I+D+i375
2.2.1.Incentivos fiscales al mecenazgo376
2.2.2.La exención de los cánones en el Estado de la fuente377
Capítulo IV
I+D+i: LOS INCENTIVOS FISCALES RELACIONADOS CON EL RESULTADO
I.LOS INCENTIVOS A LA I+D+i COMO RESULTADO: EL RÉGIMEN DE PATENT BOX381
1.Los regímenes de patent box: un tema controvertido384
2.Cuestiones introductorias sobre los regímenes de patent box objeto de estudio391
II.ÁMBITO SUBJETIVO DE APLICACIÓN DEL PATENT BOX396
III.ÁMBITO OBJETIVO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE PATENT BOX406
1.Regímenes limitados a patentes y otros derechos similares413
1.1.Patentes e intangibles funcionalmente equivalentes en España413
1.2.Patentes e invenciones patentables en Francia417
1.3.Invenciones patentables, diseños y modelos en Portugal421
1.4.Patentes y otros intangibles en el Reino Unido422
2.Regímenes extendidos a marcas y demás signos distintivos del Derecho de la competencia: el caso italiano425
IV.ÁMBITO TERRITORIAL Y TEMPORAL DEL RÉGIMEN DE PATENT BOX428
V.LA DETERMINACIÓN DE LA BASE DEL PATENT BOX434
1.El régimen de patent box como reducción en la base imponible442
2.El régimen de patent box como tipo de gravamen reducido447
3.El régimen de patent box como exención (parcial)452
3.1.El régimen de patent box en el sistema jurídico italiano453
3.2.El patent box en el régimen jurídico portugués454
4.El régimen de patent box configurado como deducción adicional456
VI.REGÍMENES DE PATENT BOX Y LOS ACUERDOS EN MATERIA TRIBUTARIA464
BIBLIOGRAFÍA471