El Régimen Fiscal de las Ganancias no Justificadas de Patrimonio a la Luz de las Recientes Reformas Tributarias

ÍNDICE
I. CONSIDERACIONES GENERALES.
II. LA REGULACIÓN DE LAS GANANCIAS NO JUSTIFICADAS DE PATRIMONIO CON ANTERIORIDAD A LA REFORMA OPERADA DE LA LEY 7/2012, DE 29 DE OCTUBRE.
1. La naturaleza jurídica de las ganancias no justificadas de patrimonio a la luz de la doctrina administrativa y jurisprudencial.
2. El ejercicio de la potestad sancionadora tributaria derivada de la existencia de ganancias no justificadas de patrimonio.
3. La trascendencia de la presunción de inocencia y de la prueba de indicios.
4. Análisis de la conexión existente entre las ganancias no justificadas de patrimonio y delito fiscal con anterioridad a la reforma operada por la Ley 7/2012, de 29 de octubre.
5. La tributación de ganancias no justificadas de patrimonio de IRPF y en el IS con anterioridad a la reforma introducida por la Ley 7/2012, de 29 de octubre.
6. Recapitulación.
III. LA REGULACIÓN DE LAS GANANCIAS NO JUSTIFICADAS DE PATRIMONIO TRAS LA REFORMA OPERADA POR LA LEY 7/2012, DE 29 DE OCTUBRE.
1. La obligación de la formación sobre bienes y derechos situados en el extranjero recogida en la nueva disposición adicional decimoctava de la LGT.
2. La aprobación del Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre.
3. Análisis del vigente régimen tributario aplicable a las ganancias no justificadas de patrimonio.
IV. LA PRESENTACIÓN DEL MODELO 720, DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO.
1. Consideraciones generales.
2. Ámbitos subjetivo y objetivo de la orden hap/72/2013, de 30 de enero.
3. Principales cuestiones conflictivas que suscita la aplicación de la Orden HAP/72/2013, de 30 de enero.
4. Alcance de la denuncia impuesta contra el Ejecutivo español ante la comisión europea. Especial referencia a las actuaciones llevadas a cabo por el comité de peticiones del Parlamento Europeo.
V. LA PRESENTACIÓN DE LA LLAMADA DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL.
1. Consideraciones generales.
2. La introducción de un nuevo apartado segundo en el artículo 180 de la ley LGT.
3. La reforma del artículo 221 de la LGT en materia de devolución de ingresos tributarios indebidos.
4. Reforma introducida tras la aprobación del Real Decreto-ley 19/2012, de 25 de mayo.
5. La aprobación de la Orden HAP/1182/2012, de 31 de mayo, por la ley que desarrolla la Disposición Adicional primera Real Decreto-ley 12/2012.
6. Recapitulación.
7. El alcance de los diversos informes emitidos por la DGT.
VI. REFLEXIONES FINALES.
Sentencias del Tribunal Constitucional.
Sentencias del Tribunal Supremo.
Sentencias de la Audiencia Nacional.

RESUMEN
Como es sabido las ganancias o incrementos no justificados de patrimonio constituyen una institución jurídica mediante la cual se otorga el tratamiento de renta gravable a los elementos patrimoniales poseídos por el contribuyente que no se corresponden con las fuentes de financiación aparentemente disponibles para su adquisición. Tal y como ha puesto de manifiesto el especialista Barciela Pérer tiene lugar la aplicación de una presunción de la existencia de rentas ocultas a partir de ciertos gastos o elementos patrimoniales y su sometimiento a un régimen tributario cuasi sancionador, procediéndose a su calificación dentro del ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) como un componente más de los distintos rendimientos que integran el hecho imponible del Impuesto, al adquirir la condición de cláusula residual y de cierre de nuestro sistema tributario. Debido a ello la Administración asume la obligación de probar inicialmente la posesión de tales bienes y derechos por parte del contribuyente, así como la no correspondencia con sus declaraciones, a partir de lo cual será el propio contribuyente quien deberá enervar la presunción de ganancia no justificada.