Práctica fiscal y contable en el Impuesto sobre Sociedades (3ª Edición 2026)

Esta obra ofrece una visión sistemática del Impuesto sobre Sociedades. Su rasgo diferencial es el enfoque integrado: el análisis tributario se vincula con los aspectos contables, tomando el resultado contable como eje de la carga fiscal y mostrando cómo las decisiones contables condicionan la base imponible y la planificación fiscal. Se parte de la premisa de que el resultado contable es la base sobre la que pivota la carga fiscal derivada del Impuesto sobre Sociedades. Por todo ello, la contabilidad constituye, sin duda, el principal mimbre del Impuesto sobre Sociedades.

El libro responde a las principales dudas que plantea el tributo con abundantes referencias doctrinales, administrativas y jurisprudenciales, y con numerosos ejemplos prácticos que permiten trasladar los criterios a la liquidación del impuesto y a la formulación de políticas contables seguras.

La obra ofrece:

Incluye numerosos ejemplos que facilitan la práctica fiscal y contable en el Impuesto sobre Sociedades.
Aporta los criterios de DGT, ICAC, TEAC y jurisprudencia en relación con los puntos más conflictivos del tributo.
Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades, ajustes al resultado contable y liquidación del impuesto según el Modelo 200.

ÍNDICE:


Índice Sistemático
PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
AGRADECIMIENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
INTRODUCCIÓN AL RESULTADO CONTABLE Y A LA BASE
IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
MARCO NORMATIVO CONTABLE Y FISCAL . . . . . . . . . . . . . 51
MARCO NORMATIVO CONTABLE INTERNO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
APLICACIÓN DE NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL . . . . . . . . . . . 53
NIVELES DEL MARCO NORMATIVO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
MARCO NORMATIVO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
OBLIGACIONES CONTABLES EN FUNCIÓN DEL TAMAÑO DE LA ENTI-
DAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
LA CONTABILIDAD: LEGALIZACIÓN DE LIBROS Y DEPÓSITO DE LAS
CUENTAS ANUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Plazos en las cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Legalización de libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
CUENTAS ANUALES AUDITADAS, EFECTOS FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . 58
ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN E INFORMACIÓN CONTABLE. . . . . . . 59
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SO-
CIEDADES, AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE Y LIQUI-
DACIÓN DEL IMPUESTO SEGÚN EL MODELO 200 . . . . . . . . 61
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
EL ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
LOS AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUES-
TO DEL MODELO 200 DE DECLARACIÓN DEL IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Ajustes extracontables del ejercicio y esquema de liquidación del
modelo 200 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Detalle de las correcciones a la cuenta de pérdidas y ganancias . . . . . 72
AJUSTES EXTRACONTABLES DECLARACIÓN Y REVERSIÓN. . . . . . . . . . . . . 76
REGULARIZACIÓN DE AJUSTES EXTRACONTABLES DECLARADOS
EN PERIODOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
PRINCIPIO DE LA ÍNTEGRA REGULARIZACIÓN O DERECHO A LA REGU
LARIZACIÓN COMPLETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD . . . . . . . . . . 85
LA IMAGEN FIEL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LAS CUENTAS ANUA-
LES DEBE SER RELEVANTE Y FIABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
PRINCIPIOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Principio de correlación de ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Principio del devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Efectos contables y jurídicos de los contratos . . . . . . . . . . . 90
Criterio fiscal (art. 11 de la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Principio de prudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Principio de no compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Principio de Uniformidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Contablemente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Opciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Principio de Empresa en funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Importancia relativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Distinción entre patrimonio neto y pasivo . . . . . . . . . . . . . . 103
Acciones rescatables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Acciones sin voto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Reserva de capitalización. Artículo 25 LIS . . . . . . . . . . . . . . 107
Minoración de la base imponible y condiciones . 108
Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Cuantificación del incremento de fondos propios 116
Límite a la reducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
Insuficiencia de base imponible para aplicar la re-
ducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Compensación de pérdidas de años anteriores co-
mo obligación legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Incompatibilidad con otras reservas . . . . . . . . . . . 123
Incumplimiento de los requisitos . . . . . . . . . . . . . 123
tratamiento contable de la dotación a la reserva
de capitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Requisitos para la deducibilidad del gasto contable. Crite-
rios aplicables según consultas, resoluciones y sentencias. . 128
Justificación del gasto la prueba del gasto en el art. 106 de
la ley general tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Gastos devengados con facturas pendientes de recibir . . . . 137
Gastos contabilizados no devengados . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Relación de gastos no deducibles (artículo 15 LIS) . . . . . . . 138
Los que representen una retribución de los fondos
propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Los derivados de la contabilización del impuesto
sobre sociedades. Tampoco tendrán la considera-
ción de ingresos los procedentes de dicha conta-
bilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Retenciones mal calculadas por defecto y el per-
ceptor deduce la retención efectivamente practi-
cada: el enriquecimiento injusto . . . . . . . . . . . . . 141
Las multas y sanciones penales y administrativas,
los recargos del período ejecutivo y el recargo
por declaración extemporánea sin requerimiento
previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Las pérdidas del juego (no sería el caso de billetes
de lotería regalados a clientes, proveedores o tra-
bajadores) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Los donativos y liberalidades . . . . . . . . . . . . . . . . 146
La remuneración de los administradores . . . . . . . . . . . . . . . 154
La ley 31/2014, de 3 de diciembre por la que se
modifica el Texto Refundido de la Ley de Socie-
dades de Capital recoge el siguiente tratamiento . 154
Remuneración mediante participación en benefi-
cios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Remuneración vinculada a las acciones de la so-
ciedad (sólo para las anónimas) . . . . . . . . . . . . . . 160
Los gastos derivados de actuaciones contrarias al ordena-
miento jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Los gastos de servicios correspondientes a operaciones rea-
lizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades
residentes en países o territorios calificados como paraísos
fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Gastos financieros intragrupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Gastos derivados de la extinción de la relación laboral o
mercantil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Asimetrías híbridas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Contabilización de gastos de periodos anteriores ya prescri-
tos (artículo 11.3.1º LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Gastos financieros no deducibles en el periodo de su de-
vengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Gastos no deducibles como diferencia temporal (art. 11 LIS) 168
Rentas negativas generadas en la transmisión de
elementos del inmovilizado material, inversiones
inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores
representativos de deuda por operaciones intra-
grupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Las rentas negativas generadas en la transmisión
de valores representativos de la participación en
el capital o en los fondos propios de entidades
por operaciones intragrupo . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Criterios de registro o reconocimiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Reconocimiento de activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Activos contabilizados que no cumplen la defini-
ción de activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Activos sin justificación documental suficiente. . . 170
Activos no contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Reconocimiento de pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Prescripción de pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Provisiones contables que no cumplen la defini-
ción de pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Deudas inexistentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Reconocimiento de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
CRITERIOS DE VALORACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Coste histórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
Coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
CAPÍTULO V.
1.
1.1.
Valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Actualización de valores contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Aplicación contable del criterio del valor razonable . . . . . . 186
Operaciones societarias con valor fiscal que puede diferir
del valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Operaciones de aumento de capital o fondos pro-
pios por compensación de créditos . . . . . . . . . . . 187
Reestructuraciones empresariales no acogidas al
régimen de diferimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Fusión y escisión total o parcial acogidas al régi-
men de diferimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Aportaciones no dinerarias acogidas al régimen
de diferimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Permutas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Deterioros no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Efectos de la valoración contable diferente a la fis-
cal (art. 20 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
Valor neto realizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Valor actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Costes de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Costes de transacción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Valor en uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Tratamiento contable del deterioro del valor del activo . . . . 194
Tratamiento fiscal del deterioro del valor del activo . . . . . . 195
Coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Valor residual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE LA CUENTA 551:555 Y 118 . . . . . 206
Tratamiento contable y fiscal de la cuenta 551 cuenta corriente con
socios y administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Saldo deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Para la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Para el socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Tratamiento fiscal de la cuenta 551 con saldo
deudor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Consideración del saldo deudor como préstamo
utilizado como una fórmula de retribución al so-
cio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Saldo acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Para la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Para el socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Tratamiento contable y fiscal de la cuenta 555: partidas pendientes
de aplicación al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Saldo acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Saldo deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Cuenta 118. Aportaciones de socios o propietarios . . . . . . . . . . . . . . 214
INMOVILIZADO MATERIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
VALORACIÓN INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
Precio de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
Adquisición del activo procedente de un cliente a título de
contraprestación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Cesiones de activos del inmovilizado a clientes en el marco
de un contrato de suministro por un plazo determinado y
con un volumen mínimo de compras . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Contraprestación contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
Coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Permutas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Permuta comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Permuta no comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Permuta con pago parcial en efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Permutas de inmovilizado por existencias . . . . . . . . . . . . . . 248
Aportaciones de capital no dinerarias. Fusiones, escisiones y canjes
de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Artículo 17 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensa-
ción de créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Criterio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Criterio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Activación de gastos financieros del inmovilizado en curso . . . . . . . . 265
Tratamiento contable de la activación de gastos financieros 265
Reglas para la incorporación de los gastos financieros al
coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Financiación de inmovilizado mediante pasivos en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
VALORACIÓN POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Amortización contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Valor amortizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Valor residual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Vida útil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Vida económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Métodos de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Momento de inicio del proceso de amortización. . . . . . . . . 276
Momento de cese del proceso de amortización. . . . . . . . . . 277
Otras consideraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
El deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Tratamiento fiscal del deterioro fiscalmente . . . . . . . . . . . . 281
Revalorizaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Amortización fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Métodos basados en tablas de amortización contenidas en
el art. 12 de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Amortización lineal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
Amortización según porcentaje constante . . . . . . 286
Amortización según números dígitos . . . . . . . . . . 287
Amortización de bienes que se utilizan diaria-
mente en más de un turno . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Amortización de bienes usados . . . . . . . . . . . . . . 290
Supuestos especiales de amortización . . . . . . . . . 291
Amortización de bienes de escaso valor. . . . . . . . 292
Amortización contable superior o inferior a la fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Amortización contabilizada en un período posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Reversión de la limitación a las amortizaciones
fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre So-
ciedades en los años 2013 y 2014 . . . . . . . . . . . . 294
Deducción por reversión de medidas temporales
(Disposición transitoria trigésima séptima de la
LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
Amortización en Empresas de Reducida Dimen-
sión (ERD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
Métodos de amortización no basados en tablas de amortización del art. 12 LIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
Amortización en base a una propuesta del contribuyente aceptada por la AEAT . . . . . . . . . . . . . . . 299
El sujeto pasivo justifique su importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . 302
Solares sin edificar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Construcciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Gastos realizados con motivo de obras y trabajos para la propia em-
presa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Costes de renovación, ampliación o mejora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Renovación del inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Costes relacionados con grandes reparaciones . . . . . . . . . . 312
Obras en locales arrendados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
BAJA EN CUENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Casos especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Entregas a título gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Baja por expropiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Baja por siniestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Baja en ejecución de una garantía, y por la dación en pago
o para pago de una deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
INVERSIONES INMOBILIARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
CRITERIO CONTABLE Y FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
REGISTRO Y VALORACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
CAMBIO DE DESTINO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
Reclasificación de inversiones inmobiliarias al inmovilizado material 333
Reclasificación de inversiones inmobiliarias a existencias . . . . . . . . . 334
Reclasificación de inmovilizado material a inversiones inmobiliarias . 334
Reclasificación de existencias a inversiones inmobiliarias . . . . . . . . . 335
ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE
ELEMENTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA . . . . . . . . . . . 337
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
DIFERENCIAS ENTRE INMOVILIZACIONES MATERIALES, INVERSIONES IN-
MOBILIARIAS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Y EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
INMOVILIZADOS INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
RECONOCIMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Amortización contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Amortización fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Activo intangible cuya vida útil no pueda estimar-
se de manera fiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Activos intangibles contenidos en las tablas del
art. 12 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Inmovilizado intangible con estimación fiable de
su vida útil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Activos intangibles con vida útil fiable . . . . . . . . . 362
Deterioro y reversión del mismo . . . . . . . . . . . . . 365
Actividades de investigación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
4.1. Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Tratamiento fiscal. deducciones por actividades de I+D IT 368
Beneficios fiscales de la actividad de I+D. . . . . . . . . . . . . . 369
Deducción por actividades de investigación y desarrollo (I
+D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
Momento en que se entiende realizada la inver-
sión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
Porcentajes de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
Deducción por actividades de innovación tecnológica . . . . 375
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
Porcentaje de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Exclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Informes motivados vinculantes, consultas y acuerdos pre-
vios de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
Aplicación de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Límite de la aplicación de la deducción . . . . . . . . 379
Opción de abono de la deducción . . . . . . . . . . . . 379
Casos particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
Propiedad industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
Propiedad intelectual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Tratamiento fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
Derechos de traspaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
Aplicaciones informáticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Concesiones administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
Contratos de franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
Obra audiovisual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
REDUCCIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTI-
VOS INTANGIBLES. (ARTÍCULO 23 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Rentas que pueden aplicar la reducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Patentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Modelos de utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Software avanzado registrado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Porcentaje de reducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Base de reducción de la renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Exclusión de activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
Acuerdo previo de valoración (art. 39 al 44 del RIS). . . . . . . . . . . . . . 416
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
CONCEPTO DE ARRENDAMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Contabilidad del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Contabilidad del arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . 421
Tratamiento fiscal (art 106 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Requisitos del arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Duración de los contratos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Gasto en la arrendataria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Arrendamiento operativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
Incentivos al arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
Calificación de los contratos como arrendamientos financie-
ros u operativos de forma diferente por arrendatario y arren-
dador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Cesión gratuita de elementos del inmovilizado material a
los clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
Venta con arrendamiento financiero posterior (lease-back) . 453
Arrendamientos de terrenos y edificios . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Fianzas entregadas y recibidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
Derecho de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
Usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
tratamiento si consideramos el usufructo como un arrenda-
miento operativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
Tratamiento si consideramos el usufructo como un arrenda-
miento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
INSTRUMENTOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
CONCEPTO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
TIPO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
RECONOCIMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
ACTIVOS FINANCIEROS Y SU VALORACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Activos financieros a coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Tratamiento fiscal (art. 13 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio
neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Activos financieros a coste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
Tratamiento fiscal del deterioro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Participaciones que no dan derecho a la exención del ar-
tículo 21 de la lis y hay tributación mínima en extranjero . . 497
Participaciones que dan derecho a la exención o no hay tri-
butación mínima en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Valores representativos de deuda, son créditos titulizados. . 498
Deterioros deducidos antes de 2013 y no revertidos fiscal-
mente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
Reclasificación de activos financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
Reclasificación de los activos financieros a coste amortiza-
do a la categoría de activos financieros a valor razonable
con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias y al con-
trario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Reclasificación de los activos financieros a coste amortiza-
do a la categoría de activos financieros a valor razonable
con cambios en el patrimonio neto y al contrario . . . . . . . . 500
Reclasificación de los activos financieros a valor razonable
con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias a la cate-
goría de activos financieros a valor razonable con cambios
en el patrimonio neto y al contrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Reclasificación de las inversiones en instrumentos de patri-
monio valoradas a coste a la categoría de activos financie-
ros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
y al contrario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
Intereses y dividendos recibidos de activos financieros. . . . . . . . . . . . 502
Criterio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Criterio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Baja de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
criterio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Criterio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
El factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
PASIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Pasivos financieros a coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Reclasificación de pasivos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
Baja de pasivos financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Convenio con los acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Baja de pasivos financieros mediante dación en pago . . . . . 516
Operaciones de confirming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Limitaciones a la deducibilidad de los gastos financieros . . . . . . . . . . 519
Limitación permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Instrumento de patrimonio se considerado conta-
blemente como pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Préstamos participativos intragrupo . . . . . . . . . . . 520
Asimetrías híbridas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
Gastos financieros de deudas intragrupo para ad-
quisición a otras entidades del grupo, de partici-
paciones en el capital o fondos propios de cual-
quier tipo de entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
Limitación temporal del artículo 16 de la LIS . . . . . . . . . . . 522
Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Adquisición de participaciones de sociedad que
luego se absorbe, límite adicional a la deducibili-
dad de los gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . 527
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530
CASOS PARTICULARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
Derechos de suscripción preferente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
Tratamiento fiscal de los derechos de suscripción preferente 533
Criptomonedas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Adquisición directa de bitcoin a un exchanger,
pagando una comisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Adquisición mediante la venta de un bien o servi-
cio, cobrando en bitcoin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Venta directa de bitcoin a un exchanger, pagando
una comisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Venta mediante la adquisición de un bien o servi-
cio, pagando con bitcoin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Instrumentos financieros híbridos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Instrumentos financieros compuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un
activo no financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541
RENTAS DERIVADAS DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DE
SU CATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541
Distribución de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Concepto de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Requisitos para aplicar la exención . . . . . . . . . . . 547
Caso holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
Base de aplicación de la exención . . . . . . . . . . . . 553
Exclusión de aplicar la exención . . . . . . . . . . . . . 554
Obligación de retener . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
La exención como un derecho . . . . . . . . . . . . . . . 554
Tributación mínima de participaciones en el capi-
tal o en los fondos propios de entidades no resi-
dentes en territorio español . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
La entidad participada no residente obtiene divi-
dendos, participaciones en beneficios o rentas de-
rivadas de la transmisión de valores representati-
vos del capital o de los fondos propios de entida-
des. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
Exención de la renta positiva obtenida en la trans-
misión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
Disposición transitoria cuadragésima. Régimen de
tributación de las participaciones con un valor de
adquisición superior a 20 millones y menos del
5%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
Especialidades para aplicar la exención (LIS art
21.4.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
No integración en la base imponible las rentas ne-
gativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568
Integración en la base imponible las rentas negati-
vas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Reducción de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Reducción de capital con devolución de aporta-
ciones en socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Condonación de dividendos pasivos . . . . . . . . . . 573
Constitución o incremento de reserva legal o vo-
luntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
Restablecimiento del equilibrio patrimonial . . . . . 574
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA (ART.
32 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575
Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
Límite de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra . . . . . . . . 577
Comprobación de deducciones de periodos anteriores. . . . . . . . . . . . 577
TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL (LIS ARTÍCULO 100) . . . . . . . . 578
Porcentaje de participación de socios de entidades no residentes. . . . 578
Rentas positivas que provengan de cada una de las siguientes fuentes 578
Tributación de entidades no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Medios materiales y personales de la entidad no residente . . . . . . . . . 582
Importe de la renta a imputar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
No se imputan rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
Imputación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
Periodo de imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
Cuantificación de la renta positiva a imputar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
Rentas por dividendos o participaciones en beneficios no integrables 584
No puede haber doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
Deducciones de la cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
Renta derivada de la transmisión de la participación, directa o indi-
recta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
Información a facilitar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
Residencia de la participada en un país o territorio calificado como
jurisdicción no cooperativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
No integración por residencia en otro estado miembro de la unión
europea o que forme parte del acuerdo del espacio económico euro-
peo, siempre que el contribuyente acredite que realiza actividades
económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
DEFINICIÓN, RECONOCIMIENTO Y CASOS ESPECÍFICOS . . . . . . . . . . . . . . 593
Reconocimiento en balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594
Si se debe a reconocer en balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594
No se deben reconocer en balance: . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595
Momento del reconocimiento en balance . . . . . . . . . . . . . . 595
Casos específicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Existencias que requieran instalación . . . . . . . . . . 596
Ventas sujetas a la aprobación . . . . . . . . . . . . . . . 596
Venta con custodia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Ventas a intermediarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Ventas a plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
Precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
Devoluciones de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Los bienes recibidos por el cobro de créditos. . . . 602
Adquisición de un terreno a cambio de una cons-
trucción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
El coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Costes directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Costes indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Especialidad en costes de producción . . . . . . . . . 614
Métodos de asignación de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628
VALORACIÓN POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632
Deterioro contable y fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633
COMPROBACIÓN DE LA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES . . . 640
Impacto de infravaloración de existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
En una comprobación inspectora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
Si se corrige de forma voluntaria en un periodo posterior.. . 641
Comprobación de sobrevaloración de existencias . . . . . . . . . . . . . . . 641
En una comprobación inspectora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641
Si se corrige de forma voluntaria la sobrevaloración en un
periodo posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642
MONEDA EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
Valoración posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Partidas monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Partidas no monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Partidas no monetarias valoradas a coste histórico 649
Partidas no monetarias valoradas a valor razona-
ble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653
Conversión de las cuentas anuales a la moneda
de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654
Sucursales con moneda funcional distinta del eu-
ro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. . . 661
ASPECTOS COMUNES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
Definición de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
Aspectos comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
Identificación del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665
Cumplimiento de la obligación a lo largo del tiempo . . . . . 666
Cumplimiento de la obligación en un momento determina-
do. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
Medición del grado de avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668
métodos de producto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668
Métodos de recursos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
Contraprestación variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671
Ventas con derecho a devolución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672
Garantías entregadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674
Opciones del cliente sobre bienes y servicios adicionales . . . . . . . . . 674
Anticipos de clientes y pagos iniciales no reembolsables . . . . . . . . . . 675
Acuerdos de cesión de licencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
Derecho de acceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676
Derecho de uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Derechos no ejercidos por los clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Comisiones iniciales no reembolsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Acuerdos de recompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Opción de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Acuerdos de consignación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Acuerdos de facturación con entrega diferida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Aceptación por el cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680
EFECTOS JURÍDICOS Y ECONÓMICOS DE UN CONTRATO DE COMPRA-
VENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686
Ventas con condición resolutoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686
Ventas con condición suspensiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687
VENTA CON COBRO APLAZADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693
DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL . . . 699
Rentas no obtenidas a través de un establecimiento permanente (art.
31 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699
Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699
Inclusión en base imponible del impuesto extranjero . . . . . 701
Obtención de varias rentas en un mismo país . . . . . . . . . . . 701
Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra 701
Comprobación de las deducciones de periodos anteriores . 701
Deducción y exención de dividendos del artículo 21 . . . . . 702
Rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente (art. 22
LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702
Establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702
Aplicación de la exención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706
Rentas exentas del EP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707
No aplicación de la exención. . . . . . . . . . . . . . . . 707
No integración de rentas negativas del EP . . . . . . 708
Relación entre exención y deducción para evitar
la doble imposición internacional de las rentas
procedentes de un EP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709
CRITERIOS FISCALES ESPECÍFICOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE IN-
GRESOS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717
Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717
Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
Relación de gastos asociados a provisiones no deducibles . . . . . . . . . 721
Reversión o aplicación de provisiones que no resultaron deducibles
(art. 11.7 de la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724
ANÁLISIS DE LAS PROVISIONES PREVISTAS EN EL CUADRO DE CUENTAS
DEL PGC E IMPACTO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724
Cuenta 140. Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal . 724
Cuenta 141. Provisión para impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725
Cuenta 142. Provisión para otras responsabilidades . . . . . . . . . . . . . . 725
Cuenta143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730
Cuenta 145. Provisión para actuaciones medioambientales . . . . . . . . 730
Cuenta 146. Provisión para reestructuraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732
Gastos por provisiones y fondos internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733
Gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante
sistemas de aportación definida o prestación definida . . . . . . . . . . . . 733
Cuenta 499. Provisiones para operaciones comerciales . . . . . . . . . . . 737
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMEN-
TOS DE PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746
Consecuencias fiscales de esta fórmula de retribución en el IRPF de
los beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Entrega de acciones como resultado del ejercicio de la op-
ción de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Entrega de acciones de forma gratuita o a un valor inferior
al de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Consecuencias fiscales de esta fórmula de retribución en la sociedad. 748
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS . 755
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
Criterios de imputación a resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS NO REINTEGRABLES RECIBI-
DOS DE SOCIOS O PROPIETARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763
ADQUISICIONES A TÍTULO LUCRATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764
CRÉDITOS CON INTERESES SUBVENCIONADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765
NEGOCIOS CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769
ÁMBITO DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771
CATEGORÍAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS LOS NEGOCIOS CONJUNTOS
PUEDEN SER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771
Explotaciones y activos controlados de forma conjunta . . . . . . . . . . . 771
Empresas controladas de forma conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772
Agrupaciones de interés económico españolas (AIE). . . . . . . . . . . . . . 772
Imputación a los socios residentes en territorio español de
los siguientes conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772
Dividendos distribuidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773
Valor fiscal de la participación de los socios residentes . . . . 773
Inaplicación del régimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (UTE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
Criterios de imputación temporal para AIE y UTE . . . . . . . . . . . . . . . . 774
Identificación de socios o empresas miembros . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA: ACTIVOS QUE SON
PROPIEDAD O ESTÁN CONTROLADOS CONJUNTAMENTE POR LOS PAR-
TÍCIPES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
Comunidad de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
Cuentas en participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
Partícipe gestor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778
Partícipe no gestor o cuentapartícipe. . . . . . . . . . . . . . . . . . 778
CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTI-
MACIONES CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
SUBSANACIÓN DE ERRORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787
BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS O NO DECLARADOS: PRE-
SUNCIÓN DE OBTENCIÓN DE RENTAS. (ART. 121 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . 793
DEUDAS INEXISTENTES CONTABILIZADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO . . . . . . . 797
OPERACIONES ENTRE ENTIDADES VINCULADAS Y EMPRE-
SAS DEL GRUPO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803
Concepto de empresa del grupo multigrupo, asociadas y partes vincu-
ladas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 804
Información a incluir en la memoria en relación a las operaciones en-
tre partes vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806
Valoración de la transacción entre empresas del grupo . . . . . . . . . . . 806
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809
Comprobación del valor de mercado por parte de la Administración
Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809
El ajuste primario y ajuste secundario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811
Personas o entidades vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828
Documentación de las operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . 830
Documentación específica (arts. 13, 15 16 RIS). . . . . . . . . . 830
Documentación específica del grupo al que perte-
nezca el contribuyente (art. 15 RIS) . . . . . . . . . . . 831
Documentación específica del contribuyente (art.
16 RIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833
Excepciones a la obligación de documentar la do-
cumentación no será exigible, entre otras. . . . . . . 835
Documentación simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . 836
Declaración de operaciones vinculadas. El modelo 232 . . . 837
Información país por país (country by country CBC) . . . . . . 840
Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre perso-
nas o entidades vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843
Determinación del valor de mercado en las operaciones vinculadas . 844
Análisis de comparabilidad (art. 17 RIS) . . . . . . . . . . . . . . . 845
Rango de valores que cumplen razonablemente el principio
de libre competencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847
Métodos propuestos por la lis para la determinación del va-
lor de mercado (art. 18.4 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849
Método del precio libre comparable . . . . . . . . . . 850
Método del coste incrementado . . . . . . . . . . . . . . 859
Método del precio de reventa . . . . . . . . . . . . . . . 862
Método de la distribución del resultado . . . . . . . . 865
Método del margen neto operacional. . . . . . . . . . 875
Otros métodos y técnicas de valoración general-
mente aceptados que respeten el principio de ple-
na competencia. El método del descuento de flu-
jos de caja (DFC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902
Fuentes de información de comparables . . . . . . . 908
Prestaciones de servicios entre personas o entidades vinculadas. . . . . 909
prestación efectiva de un servicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910
Valoración de los servicios repercutidos . . . . . . . . . . . . . . . 912
Clave de reparto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913
Margen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913
Cesión de activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 914
Ejemplo 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920
Ejemplo 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921
Ejemplo 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922
Ejemplo 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923
Ejemplo 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924
Ejemplo 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925
Ejemplo 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926
Prestación de servicios de socio profesional a sociedad vinculada . . . 928
La calificación fiscal de la retribución del socio en la socie-
dad por la prestación de servicios profesionales a la socie-
dad vinculada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928
La Ley 2/2007, de 15 de marzo, de sociedades profesiona-
les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930
Actuaciones de la AEAT en relación con las relaciones so-
ciedad/socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930
Interposición de personas jurídicas . . . . . . . . . . . 930
Riesgos asociados al remansamiento de rentas en
estructuras societarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 936
Comprobación de las operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954
Acuerdo previo de valoración (art. 18.9 de la LIS y 21 y sig. del RIS) . 955
Régimen sancionador específico (art. 18.13 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . 960
Efecto del valor de mercado en operaciones vinculadas del is en otros
impuestos (art. 18.14 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964
ENTIDADES PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965
CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967
LA ACTIVIDAD DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . 968
ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA . . . . . . . . . . 975
VALORACIÓN DEL ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
Periodos anteriores a 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
No computan como valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980
Cómputo de dinero y derecho de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981
ENTIDADES PATRIMONIALES E IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . 987
RÉGIMEN FISCAL DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DI-
MENSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989
BENEFICIOS FISCALES DE LAS ERD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991
ESPECIFICIDADES CONTABLES PARA PYMES Y MICROEMPRESAS . . . . . . . 991
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993
Aplicación Del Régimen Especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993
Efectos de que la cifra de negocios supere los 10 millones
de . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995
Definición. Cifra de negocios (art. 101 LIS) . . . . . . . . . . . . . 995
Beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998
Libertad de amortización por creación de empleo (art. 102
LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998
Amortización acelerada de elementos del inmovilizado (art.
103 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003
Deterioro de créditos por insolvencia genérica de deudores
(art. 104 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006
Reserva de nivelación (art. 105 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007
Orden de cálculo y aplicación de las reservas de
capitalización y nivelación. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012
Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1013
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDA-
DES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017
Impuesto corriente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017
Activos y pasivos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018
Diferencia permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019
Base fiscal de un activo o pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019
Reconocimiento de activos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . 1021
Reconocimiento de pasivos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . 1026
Valoración de activos y pasivos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . 1031
Periodificación de diferencias permanentes y otras ventajas fiscales . . 1033
Impuestos extranjeros de naturaleza similar al Impuesto sobre Socie-
dades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035
Provisiones y contingencias derivadas del Impuesto sobre Beneficios. 1038
Criterios simplificados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040
Régimen simplificado de las microempresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042
Normas de elaboración de las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1043
CONTABILIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS . . 1047
TRATAMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049
IVA soportado no deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049
Autoconsumo interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049
El impuesto general indirecto canario (IGIC). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051
Tributos cuyo hecho imponible no sea la operación por la que se
transmiten los activos o se prestan los servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052
Prorrata y regularización de bienes de inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . 1052
Regla de prorrata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052
La prorrata general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053
La prorrata especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053
Adquisiciones intracomunitarias e inversión del sujeto pasivo . . . . . . 1059
Modificación de la Base Imponible en virtud de la emisión de una
factura rectificativa (ICAC consulta 4, BOICAC 98). . . . . . . . . . . . . . . 1061
Régimen especial del criterio de caja (art. 163 y siguientes de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido . 1062
Requisitos subjetivos de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062
Contenido del régimen especial del criterio de caja . . . . . . 1062
Recuperación del IVA soportado en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . 1065
COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE
PERIODOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067
APLICACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES DE
COMPENSAR (BINS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
LÍMITES PORCENTUALES A LA COMPENSACIÓN DE LAS BASES IMPONI-
BLES NEGATIVAS PENDIENTES DE COMPENSAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
En general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
Límite para entidades con importe neto de la cifra de negocios de al
menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores . . . . 1070
Extinción de la entidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074
Período impositivo de duración inferior al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074
Caso de quitas o esperas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075
Entidades de nueva creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076
LIMITACIÓN EL ARTÍCULO 119.4 DE LA LGT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS QUE NO SON OBJETO DE COMPENSA-
CIÓN (ART. 26.4 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078
COMPROBACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES
DE COMPENSACIÓN Y LA PRESCRIPCIÓN DE LAS FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 26.5 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081
EL PERIODO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085
DURACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087
CIRCUNSTANCIAS LEGALES DE CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087
Cuando la entidad se extinga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087
Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente
en territorio español al extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093
Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la enti-
dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094
Cuando se produzca la transformación de la forma societaria de la
entidad, o la modificación de su estatuto o de su régimen jurídico, y
ello determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplica-
ción de un régimen tributario distinto (por ejemplo, la transformación
de una SL en una SICAV) o (p.e: pasa de SL a SOC cooperativa). . . . . 1094
EL ÍNDICE DE ENTIDADES. EL CIERRE REGISTRAL (ARTS. 117 Y 118 LIS Y
57 RIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095
DEVENGO DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097
AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . 1099
MODELOS DE DECLARACIÓN-AUTOLIQUIDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101
PLAZOS DE DECLARACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101
ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (ART. 124.3 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . 1102
DOCUMENTACIÓN ANEXA A LA DECLARACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104
RECARGO POR EXTEMPORANEIDAD (ART. 27 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105
NOVEDADES EN EL MODELO 200 DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SO-
BRE SOCIEDADES DE 2025 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Adaptación a la CNAE-2025. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Impuesto complementario y grupos de gran magnitud . . . . . . . . . . . . 1106
Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones . . . . . . . . . . . . . 1106
Reserva de capitalización vinculada al empleo. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Acontecimientos de excepcional interés público . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Cambios en la determinación de la cuota por el IS para 2025 . . . . . . 1107
Nuevos tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Ajuste de la cuota líquida mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Libertad de amortización en determinados vehículos y en
nuevas infraestructuras de recarga. Libertad de amortiza-
ción en inversiones que utilicen energías procedentes de
fuentes renovables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Reserva para inversiones en Canarias (RIC) . . . . . . . . . . . . . 1108
Plazo de presentación de Impuesto sobre Sociedades 2025 . . . . . . . . 1108
CUOTA ÍNTEGRA Y TIPO DE GRAVAMEN . . . . . . . . . . . . . 1109
CUOTA ÍNTEGRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
TIPO DE GRAVAMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
El tipo general de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
Entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período im-
positivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de euros . . . . . . . . 1111
Tipos de gravamen ERD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
Disposición transitoria cuadragésima cuarta. Aplicación transitoria
del tipo de gravamen general para microempresas y entidades de re-
ducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2025 . . 1111
Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2026 . . 1112
Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2027 . . 1112
Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2028 . . 1112
Tipo de gravamen otras entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113
Cooperativas fiscalmente protegidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113
Entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal esta-
blecido en la Ley 49/2002. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113
Otras entidades tributarán al tipo del 1 por ciento . . . . . . . . 1113
Entidades de nueva creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114
TRIBUTACIÓN MÍNIMA NACIONAL (ART 30 BIS DE LA LIS) . . . . . . . . . . . . 1118
Quien debe aplicar la tributación mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118
Tributación mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119
Reglas para aplicar la tributación mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119
Conclusiones sobre la tributación mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1120
IMPUESTO COMPLEMENTARIO PARA GARANTIZAR UN NIVEL MÍNIMO
GLOBAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121
Impuesto complementario nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121
Impuesto complementario primario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121
Impuesto complementario secundario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122
Puertos seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123
PRINCIPALES BONIFICACIONES EN LA CUOTA ÍNTEGRA . . . . . . . . . . . . . . 1124
DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA DE PERÍODOS ANTE-
RIORES APLICADA EN EL EJERCICIO (ART. 30 RDL 4/2004) . . . . . . . . . . . . . 1124
DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL . 1125
Exención de rentas obtenidas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125
Exención para evitar la doble imposición sobre dividendos
y rentas derivadas de la transmisión de valores representati-
vos de los fondos propios de entidades residentes y no resi-
dentes en territorio español (art. 21 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . 1125
Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través
de un establecimiento permanente (art. 22 LIS) . . . . . . . . . . 1125
Deducción para evitar la doble imposición internacional . . . . . . . . . . 1126
INCOMPATILIDAD DEDUCCIÓN ARTÍCULO 31 Y EXENCIÓN DEL AR-
TÍCULO 21 DE LA LIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA DEL PERIODO . . . . . . . . . . . . 1131
LAS DEDUCCIONES APLICABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Deducciones por actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Deducción por actividades de investigación y desarrollo e
innovación tecnológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Deducción por ciertas inversiones culturales relacionadas
con el sector audiovisual y de las artes escénicas (art. 36
LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Deducción por inversiones en producciones cine-
matográficas, series audiovisuales (artículo 36.1) . 1133
Ejecución de una producción extranjera de largo-
metrajes cinematográficos o de obras audiovisua-
les (art 36.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1136
Deducción por inversiones en espectáculos en vi-
vo de artes escénicas y musicales. . . . . . . . . . . . . 1143
El contrato de financiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147
Quien puede aplicar la deducción generada por
otro productor o promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147
Cuando realizar la aportación . . . . . . . . . . . . . . . 1148
Rentabilidad de la inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . 1148
El contrato de financiación. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
Comunicación a la AEAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
No aplicación a vinculados . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
Incompatibilidad de la deducción . . . . . . . . . . . . 1149
Límite de deducción sobre cuota íntegra ajustada 1149
Tratamiento contable y fiscal del contrato de fi-
nanciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150
Conclusiones sobre el contrato de financiación . . 1150
Artículo 38 ter. Deducción por contribuciones empresaria-
les a sistemas de previsión social empresarial . . . . . . . . . . . 1151
Deducción por creación de empleo para trabajadores con
discapacidad (art. 38 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151
Deducciones vinculadas a la reducción del tipo impositivo (DT 37.ª
LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152
Normas comunes en la aplicación de las deducciones (art. 39 de la
LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152
Orden de aplicación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . 1153
Plazo de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153
Límite de aplicación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . 1153
Mantenimiento de los elementos patrimoniales afectos a las
deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154
COMPROBACIÓN DE LAS DEDUCCIONES ORIGINADAS EN PERIODOS
ANTERIORES Y PENDIENTES DE APLICACIÓN (ART. 39.6 LIS) . . . . . . . . . . . 1158
CAPÍTULO XXXIV.
CUOTA DIFERENCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161
PAGOS FRACCIONADOS A CUENTA DEL IMPUESTO SO-
BRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163
PLAZOS DE PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
MODALIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
En base a la cuota líquida minorada en el importe de las retenciones
del último IS liquidado (art. 40.2 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
Base de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
Cuantía del pago fraccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
En función de la base imponible del propio periodo impositivo en
curso (art. 40.3 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
Base de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
Opción por aplicar la modalidad en función de la base im-
ponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
Obligación de aplicar la modalidad de base imponible . . . . 1167
Porcentajes de pago fraccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1168
ESQUEMA DE PAGOS FRACCIONADOS SEGÚN CIFRA DE NEGOCIOS . . . 1171
LÍQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER Y PÉRDIDAS DE
BENEFICIOS FISCALES DE PERIODOS ANTERIORES . . . . 1173
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
PÉRDIDA DE BENEFICIOS FISCALES (ART. 125.3 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS Y RECTIFICATIVAS . . . . . . . . . . . . . 1175
Tratamiento de las declaraciones contenido en la LGT artículo 120 y
122. Autoliquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
Autoliquidaciones complementarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
Declaración rectificativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176
SUPUESTO PRÁCTICO RECAPITULATIVO DE LA LIQUIDACIÓN DEL IS 2025 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179
CAPÍTULO XXXI.
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O DEVOLVER Y
CUOTA DIFERENCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159
RETENCIONES CORRESPONDIENTE A LAS RENTAS OBTENIDAS SUJETAS
A RETENCIÓN (ART. 19.3 DE LA LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161