La fiscalidad de la empresa familiar

Esta monografía analiza exhaustivamente la fiscalidad de la empresa familiar abordando diversos aspectos clave como la tributación patrimonial, transmisión mortis causa, donaciones, financiación, y la internacionalización.

La obra ofrece:

Se profundiza en temáticas específicas como las SOCIMIs, la afectación de activos, las figuras del pacto sucesorio, y la tributación de los consejeros.

Análisis de la doctrina jurisprudencial y administrativa

Fiscalidad de las empresas familiares que carecen de forma societaria


ÍNDICE SISTEMÁTICO
PRÓLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
LA EMPRESA FAMILIAR. J. Javier Pérez-Fadón Martínez . . . . . . . . . . . 55
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Cuestión preliminar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Aspectos Generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
DEFINICIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . 60
Concepto de empresa familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Los elementos esenciales de la empresa familiar . . . 61
Empresa individual/ societaria. . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Operaciones de reestructuración de la empresa fa-
miliar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Requisitos para la constitución de una empresa fa-
miliar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
EL PROTOCOLO FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
CONCEPTO DE FAMILY OFFICE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
ESTIMACIÓN DE DATOS DE LA EMPRESA FAMILIAR. . . . . 87
LA EMPRESA FAMILIAR EN EL ÁMBITO FISCAL . . . . . . . . . 88
Régimen fiscal de la empresa familiar . . . . . . . . . 88
Normativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Doctrina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
PRESENTE Y FUTURO DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LA EM-
PRESA FAMILIAR: ASPECTOS CONFLICTIVOS Y REFLEXIONES
A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y
PROPORCIONALIDAD. Saturnina Moreno González . . . . . . . . . . 93
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
ORIGEN, JUSTIFICACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS BENEFI-
CIOS FISCALES A LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . 98
EL PRESENTE DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LA EMPRESA
FAMILIAR: PROBLEMAS DERIVADOS DE UN MARCO
NORMATIVO OBSOLETO Y DEFICIENTE . . . . . . . . . . . . . . 103
Breve aproximación al marco tributario de la em-
presa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
La defectuosa regulación del requisito de la princi-
pal fuente de renta aplicable al empresario indivi-
dual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
La inseguridad jurídica en torno a las actividades de
arrendamiento inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Las dificultades de aplicación de los beneficios fis-
cales derivadas de la interconexión de tres regula-
ciones impositivas distintas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
La diferente delimitación subjetiva de los
beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
La asincronía entre las fechas de devengo 126
La conexión indirecta de las reglas de va-
loración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
EL FUTURO DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LA EMPRESA
FAMILIAR A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIO-
NALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y PROPORCIONALIDAD 134
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
LA PEQUEÑA EMPRESA FAMILIAR FRENTE AL SISTEMA TRIBU-
TARIO. María Eugenia Simón Yarza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
LA EMPRESA FAMILIAR COMO REALIDAD Y SU PROTEC-
CIÓN EN EL DERECHO TRIBUTARIO ESPAÑOL . . . . . . . . . 147
LA TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR EN EL IM-
PUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
La exención de los bienes y derechos de la empresa 150
La exención de participaciones en entidades em-
presariales familiares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
La participación como titularidad en el
capital o patrimonio de una entidad. . . . . 155
Exclusión de las entidades patrimoniales . 156
El umbral mínimo de participación en la
entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
El ejercicio de funciones de dirección en
la entidad participada . . . . . . . . . . . . . . . 158
LA TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR EN EL IM-
PUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES . . . . . . . . . 163
La bonificación de las adquisiciones lucrativas mor-
tis causa de la empresa familiar. . . . . . . . . . . . . . . . 164
La bonificación de las adquisiciones lucrativas inter
vivos de la empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
LA COMUNIDAD DE BIENES Y EL RÉGIMEN DE EMPRESA
FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
EL DIFERIMIENTO DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS GANAN-
CIAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE LA DONACIÓN
DE EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
FISCALIDAD DE LAS EMPRESAS FAMILIARES CARENTES DE
PERSONALIDAD JURÍDICA PROPIA: COMUNIDADES DE BIE-
NES Y TRUSTS. Mónica Arribas León . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
DELIMITACIÓN CONCEPTUAL: LAS EMPRESAS FAMILIA-
RES CARENTES DE PERSONALIDAD JURÍDICA. . . . . . . . . . 196
La empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
La empresa familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
La empresa familiar sin personalidad jurídica: co-
munidades de bienes y trusts . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
LAS EMPRESAS FAMILIARES CONSTITUIDAS BAJO UNA
COMUNIDAD DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Descripción general de las principales característi-
cas de una comunidad de bienes . . . . . . . . . . . . . . 204
Obligaciones fiscales de la constitución de una em-
presa familiar bajo una comunidad de bienes . . . . . 205
Fiscalidad de los resultados obtenidos por una em-
presa familiar constituida bajo una comunidad de
bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Obligaciones de la comunidad de bienes. 207
Obligaciones de los comuneros . . . . . . . . 208
Tributación de la transmisión de la cuota de un co-
munero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Tributación desde la perspectiva del trans-
mitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Tributación desde la perspectiva del ad-
quirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
LAS EMPRESAS FAMILIARES AMPARADAS BAJO UN
TRUST . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Descripción general de las principales característi-
cas de un trust. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Régimen fiscal de un trust: postura de la Dirección
General de Tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Régimen fiscal de la aportación de una empresa fa-
miliar a un trust y de su titularidad . . . . . . . . . . . . . 222
Trust inter vivos e irrevocable . . . . . . . . . 223
Trust inter vivos y revocable. . . . . . . . . . . 226
Trust mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Régimen fiscal de las rentas obtenidas por una em-
presa familiar amparada bajo un trust y no distribui-
das . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Régimen fiscal de la distribución de beneficios de
una empresa familiar amparada bajo un trust . . . . . 230
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR. J.
Andrés Sánchez Pedroche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
LA RELEVANCIA DE LAS FILIALES EXTRANJERAS EN LA
EMPRESA FAMILIAR ESPAÑOLA. SU IMPACTO ECONÓMI-
CO Y LA BAJA TASA DE DISTRIBUCIÓN Y REPARTO DE
DIVIDENDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FISCAL ESPAÑOLA O LAS
VENTAJAS DE INVERTIR FUERA DE NUESTRO PAÍS. . . . . . 257
Problemas de la economía española y su influencia
en la imposición societaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
La aceleración de los plazos de amortiza-
ción o el reconocimiento inmediato de
los bienes en los que se materializa la in-
versión a través de desgravaciones fiscales 262
La deducibilidad de los costes de capital . 263
La compensación de pérdidas o bases im-
ponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Incentivos a la inversión y deducciones
por I+D+i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
El elevado coste sobre el factor trabajo . . 297
La tributación de las inversiones realizadas en el
extranjero por la empresa familiar española. Divi-
dendos, plusvalías, participación en beneficios y
rentas obtenidas en el extranjero a través de Filiales
o Establecimientos Permanentes . . . . . . . . . . . . . . . 300
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
FISCALIDAD DE LA FINANCIACIÓN ENTRE EMPRESAS FAMI-
LIARES; ESPECIAL REFERENCIA A LA PROBLEMÁTICA DE LOS
PRÉSTAMOS A FILIALES. Eva Martín Díaz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
MARCO GENERAL DE LA FISCALIDAD DE LA FINANCIA-
CIÓN EN EL SENO DE EMPRESAS FAMILIARES: TRIBUTA-
CIÓN DIRECTA E INDIRECTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
PRONUNCIAMIENTOS JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS
RELEVANTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
ESPECIAL REFERENCIA A LOS PRÉSTAMOS PARTICIPATI-
VOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
DIFERENCIAS ENTRE PARTICIPACIONES EN FONDOS
PROPIOS DE UNA ENTIDAD Y PRÉSTAMOS PARTICIPATI-
VOS A EFECTOS DE EXENCIONES DE LA EMPRESA FAMI-
LIAR EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . 355
CONSIDERACIÓN DE LOS ACTIVOS REPRESENTATIVOS
DE LA CESIÓN DE CAPITALES A TERCEROS COMO ELE-
MENTOS AFECTOS A UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA A
EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LAS REDUCCIONES DEL
IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES POR AD-
QUISICIÓN MORTIS CAUSA O POR NEGOCIOS GRATUI-
TOS E INTER VIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR PERSONA FÍSICA.
César García Novoa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
INTRODUCCIÓN. EMPRESA FAMILIAR Y ACTIVIDAD
ECONÓMICA COMO PERSONA FÍSICA . . . . . . . . . . . . . . . 363
EMPRESA FAMILIAR E IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
INFLUENCIA DEL COMPONENTE FAMILIAR EN LA TRIBU-
TACIÓN DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL IRPF 369
Empresa familiar que tributa en IRPF por estimación
directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Las retribuciones satisfechas a los familiares em-
pleados en la actividad empresarial . . . . . . . . . . . . 371
Empresa familiar que tributa en IRPF por estimación
objetiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
LA FISCALIDAD EN LO RELATIVO A LAS FORMAS DE FI-
NANCIACIÓN DE LA EMPRESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Fiscalidad de la reinversión de beneficios en la em-
presa persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Medidas de incentivo directo a la financiación pro-
pia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
EXPLORACIÓN DE OTRAS FÓRMULAS ALTERNATIVAS
DE FINANCIACIÓN. EL CROWDFUNDING . . . . . . . . . . . . 386
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
LAS OPERACIONES VINCULADAS EN LA EMPRESA FAMILIAR.
María Jesús García-Torres Fernández. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
LA REGLA DE VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VIN-
CULADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
LAS OPERACIONES VINCULADAS EN LA EMPRESA FAMI-
LIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Las personas vinculadas en la empresa familiar. . . . 400
La vinculación entre socio o partícipes y
sus familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
La vinculación entre la sociedad y sus
consejeros o administradores . . . . . . . . . . 406
Grupos de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . 408
Relaciones entre sociedad vs sociedad. . . 409
Entidades residentes y sus establecimien-
tos permanentes en el extranjero . . . . . . . 410
Cumplimiento de la regla de valoración: Valoración
y documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Valoración de las operaciones vinculadas. 410
Obligaciones de documentación . . . . . . . 417
Consecuencias del incumplimiento de la regla de
valoración: Ajuste bilateral y secundario. . . . . . . . . 417
SOCIEDADES DE PROFESIONALES FAMILIARES. . . . . . . . . 423
Valoración de las operaciones vinculadas en socie-
dades profesionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
LA REDUCCIÓN POR RESERVA DE CAPITALIZACIÓN EN LA
EMPRESA FAMILIAR. Emilio Cencerrado Millán. . . . . . . . . . . . . . . 441
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
LA FINALIDAD DE LA REDUCCIÓN POR RESERVA DE CA-
PITALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
LOS REQUISITOS PARA APLICAR LA REDUCCIÓN POR
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
Ámbito subjetivo de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . 449
El incremento de los fondos propios como presu-
puesto generador de la reducción por reserva de
capitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458
Mantenimiento del incremento de los fondos pro-
pios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
Creación y mantenimiento en el balance contable
de una reserva de capitalización . . . . . . . . . . . . . . . 470
EL CÁLCULO DEL IMPORTE DE LA REDUCCIÓN POR RE-
SERVA DE CAPITALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
La base de la reducción y el tipo general de la re-
ducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
Los tipos de reducción incrementados por genera-
ción de empleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Límites a la aplicación de la reducción por reserva
de capitalización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
LA REGULARIZACIÓN DE LA REDUCCIÓN POR RESERVA
DE CAPITALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
LOS CRITERIOS DE AFECTACIÓN DE LOS ACTIVOS A LAS AC-
TIVIDADES ECONÓMICAS COMO ELEMENTO DETERMINAN-
TE DE LA APLICACIÓN DE LOS INCENTIVOS FISCALES A LAS
EMPRESAS FAMILIARES. Luis A. Malvárez Pascual . . . . . . . . . . . . 485
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
LOS INCENTIVOS FISCALES A LAS EMPRESAS FAMILIARES
EN LOS DIFERENTES IMPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
La regulación de la exención en el Impuesto sobre
el Patrimonio y en el Impuesto de Solidaridad . . . . 493
La exención de los bienes afectos a una
empresa individual. . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
La exención de las participaciones de una
sociedad que gestiona un negocio familiar 496
Los requisitos determinantes
de la aplicación la exención. . 497
Las reglas para la determina-
ción del importe exento de las
participaciones sociales . . . . . 501
Las reducciones de la base imponible en el Impues-
to sobre Sucesiones y Donaciones en caso de trans-
misión lucrativa de una empresa familiar . . . . . . . . 502
Los requisitos para la aplicación de las re-
ducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
La cuantificación de las reducciones . . . . 507
La no sujeción al IRPF de las ganancias o pérdidas
de patrimonio derivadas de la transmisión lucrativa
de una empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
LA AFECTACIÓN DE LOS ACTIVOS A LA ACTIVIDAD
ECONÓMICA. REGLAS GENERALES Y ESTUDIO DE CA-
SOS CONCRETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
El concepto de afectación en los diferentes impues-
tos del sistema tributario español . . . . . . . . . . . . . . 517
Las reglas generales de afectación a efectos de la
aplicación de los incentivos fiscales de las empre-
sas familiares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Las reglas que resultan de aplicación
cuando la actividad económica se ejerce
de forma individual . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Las reglas que resultan de aplicación
cuando la actividad económica se ejerce
de forma societaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Las reglas específicas relativas a la afectación de
ciertos activos concretos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
La tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
Los activos representativos de la participa-
ción en fondos propios de una entidad
tercera o de la cesión de capitales a terce-
ros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
Los vehículos, las embarcaciones de re-
creo y las aeronaves. . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Los inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562
LAS EMPRESAS FAMILIARES Y LA NUEVA ECONOMÍA: NEGO-
CIOS EMERGENTES E INCENTIVOS FISCALES A LA INNOVA-
CIÓN Y EL EMPRENDIMIENTO. Juan Ignacio Gorospe Oviedo . . 565
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
LA EMPRESA FAMILIAR: SU RELEVANCIA EN LA NUEVA
ECONOMÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
LA NUEVA ECONOMÍA Y LOS NUEVOS MODELOS DE
NEGOCIO: POSIBILIDADES DE INNOVACIÓN EN LA EM-
PRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
INCENTIVOS FISCALES A LA INNOVACIÓN Y EL EMPREN-
DIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
Deducciones fiscales por I+D+i y por IT . . . . . . . . . 576
Incentivos fiscales para empresas emergentes . . . . . 580
Otros beneficios para empresas emergentes . . . . . . 583
BENEFICIOS FISCALES RELACIONADOS CON LA SOSTE-
NIBILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588
RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES PATRIMONIALES Y TRI-
BUTACIÓN DE LA TENENCIA Y TRANSMISIÓN DE PARTICIPA-
CIONES DE EMPRESA FAMILIAR. Fernando de la Hucha Celador y
Hugo López López . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593
EMPRESA FAMILIAR Y PATRIMONIALIDAD: LAS PRINCI-
PALES CONSECUENCIAS DE LA PATRIMONIALIDAD . . . . 595
Calificación de entidad patrimonial . . . . . . . . . . . . 597
Régimen fiscal de las entidades patrimoniales en el
Impuesto sobre Sociedades (IS) . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Implicaciones fiscales de una entidad patrimonial
en relación con otros impuestos: imposición sobre
el patrimonio y transmisión de la empresa familiar . 603
La tenencia de participaciones en una en-
tidad familiar de carácter patrimonial (IP e
ITSGF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
La transmisión de participaciones en una
entidad familiar de carácter patrimonial:
imposición sobre la renta, sucesiones y
donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606
RECAPITULACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611
HOLDING EMPRESARIAL Y EMPRESA FAMILIAR. Jesús Rodrí-
guez Márquez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
PRESENTACIÓN: LA ORGANIZACIÓN DE LAS EMPRESAS
FAMILIARES A TRAVÉS DE SOCIEDADES HOLDING . . . . . 615
EL CONCEPTO FISCAL DE SOCIEDAD HOLDING . . . . . . . 617
LAS SOCIEDADES HOLDING EN EL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619
LAS SOCIEDADES HOLDING EN EL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622
LAS SOCIEDADES HOLDING Y LOS BENEFICIOS FISCALES
A LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627
El cumplimiento de los requisitos para ser empresa
familiar en una sociedad holding . . . . . . . . . . . . . . 627
El desarrollo de actividades económicas (remisión). 630
La participación en el capital . . . . . . . . . . . . . . . . . 631
El ejercicio de funciones de dirección y su retribu-
ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631
¿Qué se entienden por funciones de di-
rección? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632
¿De qué sociedad deben percibirse las re-
tribuciones? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633
Los beneficios fiscales obtenidos a través de una es-
tructura holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
LA CREACIÓN DE UN GRUPO HOLDING A PARTIR DE
UN GRUPO SOCIETARIO HORIZONTAL . . . . . . . . . . . . . . 636
El coste fiscal de la operación . . . . . . . . . . . . . . . . . 636
El régimen de diferimiento: canje de valores y apor-
taciones no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637
La cláusula antiabuso del régimen de reorganiza-
ción: motivos económicos válidos y ventaja fiscal
ilegítima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
La doctrina antiabuso comunitaria y su aplicación a
la exención por doble imposición de dividendos . . 647
EL RÉGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTU-
RACIÓN EN EL ÁMBITO DE LA EMPRESA FAMILIAR. Mercedes
Navarro Egea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659
CATÁLOGO DE OPERACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
Fusión y escisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666
Aportación no dineraria de ramas de actividad y
canje de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670
Aportaciones no dinerarias especiales. . . . . . . . . . . 673
Rama de actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
CONTENIDO DEL RÉGIMEN FEAC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Aplicación automática . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Traspaso y diferimiento de las plusvalías derivadas
de la transmisión de los elementos patrimoniales
(activos y pasivos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680
Tratamiento de las acciones y participaciones so-
cietarias: socios, sociedad aportante y canje de va-
lores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682
Diferimiento de las rentas de los socios en
fusiones y escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . 682
Regla de valoración para las acciones o
participaciones recibidas como contra-
prestación por la aportación de activos . . 682
Transmisión de acciones y participaciones
societarias en operaciones de canje de va-
lores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683
Medidas para evitar escenarios de doble
imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685
SUBROGACIÓN EN DERECHOS Y OBLIGACIONES TRI-
BUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686
LA CLÁUSULA ANTIABUSO Y LA INAPLICACIÓN DEL RÉ-
GIMEN FEAC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690
Una cláusula antiabuso específica . . . . . . . . . . . . . 692
Los motivos económicos válidos . . . . . . . . . . . . . . . 695
Identificación de la ventaja fiscal abusiva . . . . . . . . 701
Inaplicación del régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . 704
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709
SOCIMIS, SOCIEDADES DE CAPITAL RIESGO Y EMPRESA FA-
MILIAR. Marta González Aparicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711
RÉGIMEN FISCAL DE LA SOCIMI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713
Origen y finalidad de las SOCIMI en el mercado in-
mobiliario español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713
Requisitos legales y societarios . . . . . . . . . . . . . . . . 715
Requisitos que se deben cumplir en el
momento de la opción . . . . . . . . . . . . . . . 715
Objeto social . . . . . . . . . . . . . 715
Tipo de acciones . . . . . . . . . . 718
Distribución obligatoria de be-
neficios . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
Requisitos con posibilidad de cumpli-
miento diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
Cotización . . . . . . . . . . . . . . . 721
Capital social mínimo . . . . . . 723
Requisitos de inversión y man-
tenimiento . . . . . . . . . . . . . . . 724
Denominación social . . . . . . . 727
Ausencia de límites al apalancamiento y
otras cuestiones mercantiles de interés pa-
ra la empresa familiar. . . . . . . . . . . . . . . . 727
Tabla resumen: requisitos de las SOCIMI . . . . . . . . 728
Régimen fiscal especial de la sociedad y del socio . 729
Régimen fiscal especial de la SOCIMI . . . 729
Tributación al tipo del 0% en
el IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729
Gravamen especial por infra-
tributación del socio y por
beneficios no distribuidos. . . . 732
Régimen fiscal especial de los socios . . . . 733
Dividendos y plusvalías . . . . . 734
Obligaciones de comunica-
ción y gravamen especial del
19% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735
Entrada y salida del régimen especial . . . . . . . . . . . 736
Compatibilidad e incompatibilidad con otros regí-
menes fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737
Beneficios fiscales de las SOCIMI en el ITPAJD. . . . 738
Tabla resumen: régimen fiscal de la SOCIMI y del
socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741
RÉGIMEN FISCAL DE LAS SCR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742
Origen y caracterización de las SCR . . . . . . . . . . . . 742
Tributación de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744
Tributación de los socios e inversores . . . . . . . . . . . 746
Tabla resumen: caracteres y régimen fiscal de las
SCR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748
INCIDENCIA ESPECÍFICA DE LAS SOCIMI Y DE LAS SCR
EN LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750
Aspectos funcionales y organizativos . . . . . . . . . . . 750
La SOCIMI como herramienta de gestión
del patrimonio inmobiliario familiar. . . . . 750
El capital riesgo como instrumento de fi-
nanciación y crecimiento de empresas fa-
miliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751
Comparativa: régimen fiscal de la SOCIMI vs régi-
men fiscal de la SCR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752
Acceso al régimen de empresa familiar por SOCI-
MIS y SCR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753
Tabla resumen: comparativa SOCIMI-SCR . . . . . . . 756
Ejemplo aplicado: uso complementario de SOCIMI
y SCR en una empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . 757
PROPUESTAS DE POLÍTICA FISCAL PARA FOMENTAR LA
INVERSIÓN ESTRUCTURADA EN EMPRESAS FAMILIARES . 758
LA SUCESIÓN EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LA EM-
PRESA FAMILIAR. Consuelo Arranz de Andrés . . . . . . . . . . . . . . . . 763
LAS EMPRESAS FAMILIARES. APROXIMACIÓN CONCEP-
TUAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765
LA SUCESIÓN COMO FENÓMENO JURÍDICO. SUCESIÓN
Y EFECTO SUCESORIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771
LA SUCESIÓN DE PERSONAS FÍSICAS EN LAS OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773
LA SUCESIÓN DE PERSONAS JURÍDICAS EN LAS OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776
La sucesión de empresas: cuestiones esenciales . . . 777
Breve referencia al procedimiento de disolución y
liquidación de sociedades: fases y atribuciones de
cobro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
La sucesión de empresas en las obligaciones tribu-
tarias en los supuestos de disolución con liquida-
ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
La sucesión de empresas en las obligaciones tribu-
tarias en los supuestos de disolución sin liquidación
y de cesión global del activo y el pasivo de una en-
tidad . . . . .SIGUE HASTA LA PÁGINA 1.500