La fiscalidad de los no residentes por la titularidad de participaciones en entidades con sustrato inmobiliario

Desde un punto de vista del Impuesto sobre el Patrimonio, la fiscalidad de los no residentes que detentan bienes inmuebles a través de la titularidad de participaciones en entidades no ha quedado exenta de problemas; la cambiante doctrina administrativa y las resoluciones judiciales recaídas sobre la cuestión son muestra de ello. Parece ser que el principal motivo de esta situación lo ha constituido la redacción del primer párrafo del artículo 5. Uno. b de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Ahora bien, el legislador español, en un afán de tratar de zanjar los inconvenientes que venían generando esta clase de escenarios, modificó esta disposición mediante la Ley 38/2022, de 27 de diciembre. Con ocasión de esta obra, se plantea y se analiza, con su debido detalle, toda esta problemática, para intentar defender que un determinado modo de interpretar y aplicar la normativa tributaria vigente incluso hasta antes de la reforma podría haber dado respuesta a varios de los interrogantes que han surgido sobre el tema. De todos modos, analizada la reforma legislativa y detectadas sus deficiencias, se relacionan y explican diversas propuestas de modificación lege ferenda.

ÍNDICE

I. INTRODUCCIÓN: PRESENTACIÓN DEL PROBLEMA

II. ALGUNAS CONSIDERACIONES PREVIAS RELATIVAS A LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN EL CASO CONCRETO DE ACCIONES, PARTICIPACIONES U OTROS DERECHOS ANÁLOGOS

III. EL GRAVAMEN SOBRE EL PATRIMONIO EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN SUSCRITOS POR ESPAÑA. ESPECIAL MENCIÓN A LAS PARTICIPACIONES EN ENTIDADES CON SUSTRATO INMOBILIARIO

IV. LA DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y LA JURISPRUDENCIA ESPAÑOLAS SOBRE LA CUESTIÓN

V. APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LA NORMA INTERNA ESPAÑOLA EN EL CASO DE PERSONAS FÍSICAS NO RESIDENTES CON PARTICIPACIONES EN ENTIDADES CON SUSTRATO INMOBILIARIO

VII. CONSIDERACIONES FINALES A MODO DE RECAPITULACIÓN