LA REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA Y LA LIQUIDACIÓN VINCULADA A DELITO FISCAL

La presente obra analiza la vigente regulación del delito fiscal contenida en el art. 305 CP y su conexión con la actual regulación contenida en el Título VI de la LGT, relativa a las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos en los supuestos de delito contra la Hacienda Pública. Tras un análisis preliminar de la figura de la regularización tributaria derivada del antiguo art. 305.4 CP se analiza el alcance de las reformas llevadas a cabo por la Ley Orgánica 7/2012 y por la Ley 34/2015, de modificación de la LGT. Igualmente se estudia el alcance de la reforma reglamentaria llevada a cabo por los Reales Decretos 1070/2017, 1071/2017 y 1072/2017, así como las principales cuestiones prácticas planteadas a la hora de cumplimentar los actuales Modelos 770 y 771 aprobados en la Orden HAC/530/2020.

Con el objetivo de reducir el fraude fiscal y asegurar la recaudación de las deudas tributarias más elevadas, el citado Título VI de la LGT establece la prohibición de cualquier procedimiento sancionador sobre los mismos hechos que puedan ser constitutivos de delito fiscal, procediéndose a efectuar la práctica de dos liquidaciones, a saber, la de los elementos de la obligación tributaria vinculados con el delito y la de aquellos que no se encuentran vinculados al mismo.

Ahora bien sin perjuicio de lo anterior la regulación aprobada se fundamenta en aspectos tan discutibles como la atribución a la Administración tributaria de la liquidación y ejecución de la deuda antes de la existencia de una sentencia penal firme o de su ejecución por la vía de apremio y la diferenciación entre elementos vinculados y no vinculados al delito, lo que podría llegar a afectar a derechos tan relevantes como la tutela judicial efectiva.

A pesar de que, a priori, el objetivo último no habría de ser otro que garantizar el necesario respeto a los derechos y garantías de los contribuyentes (entre ellos, el derecho a la tutela judicial efectiva así como la presunción de inocencia) y, por ende, a principios de carácter esencial tales como los de proporcionalidad, non bis in idem, contradicción y no autoincriminación, la regulación aprobada tiene como principal objetivo liquidar y recaudar las deudas vinculadas al delito mientras se instruye el proceso.


ÍNDICE

ÍNDICE
I. LA TIPIFICACIÓN DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA. ANÁLISIS DE LOS
APARTADOS 1 A 4 DEL ART. 305 CP
1. Art. 305.1 CP
2. Art. 305.2 CP
3. Art. 305.3 CP
4. Art. 305.4 CP
II. ANÁLISIS DE LA REGULARIZACIÓN FISCAL DEL ART. 305.4 CP ANTERIOR A LA
REFORMA DE 2012 ENTENDIDA COMO CAUSA DE EXENCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD
CRIMINAL
1. Consideraciones generales
2. Análisis del fundamento y de la naturaleza jurídica de la regularización tributaria
3. Requisitos que debían concurrir para la aplicación de la regularización tributaria
3.A) Requisitos de carácter objetivo
3.A.1. La exigencia de la presentación de declaraciones y la necesidad del
pago
3.A.2. Análisis de los diversos mecanismos formales susceptibles de ser
empleados para la práctica de la regularización.
3.A.3. La integridad del pago
3.B) Requisitos subjetivos que debían concurrir. Especial referencia a la legitimación
3.C) Determinación de los requisitos temporales. Especial referencia a las causas de
bloqueo de la regularización
3.C.1. La necesaria espontaneidad de la regularización
3.C.2. La regularización practicada con anterioridad a la presentación de la
denuncia
3.C.3. Actuaciones desarrolladas por la AEAT. Especial referencia a la
notificación de actuaciones de comprobación destinadas a la determinación de
la deuda tributaria
3.C.4. Efectos derivados de una interrupción injustificada de las actuaciones
inspectoras una vez producido el inicio de las mismas
3.C.5. Principales cuestiones derivadas de la interposición de la denuncia o
querella
3.C.6. El conocimiento formal de la iniciación de diligencias penales. La
regularización practicada antes de conocerse la imputación formal del delito y
una vez conocido el inicio del proceso penal
3.D) La remisión del expediente a la Inspección en caso de impago
3.E) Análisis de las consecuencias procedimentales tributarias derivadas de la
remisión del expediente a la Inspección
3.F) Pago versus aplazamiento y fraccionamiento
4. Principales efectos derivados de la práctica de la regularización
4.A) Análisis de la eficacia objetiva
4.B) Eficacia subjetiva de la regularización
5. La reanudación del procedimiento tributario tras haberse dictado sentencia condenatoria
6. Principales cuestiones derivadas de la reanudación del procedimiento tributario no
apreciándose la existencia de delito
III. LA REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA TRAS LA REFORMA INTRODUCIDA POR LA LEY
ORGÁNICA 7/2012, DE 27 DE DICIEMBRE
IV. EL ART. 305.5 DEL CP Y SU DIFÍCIL COMPATIBILIDAD CON EL ANTIGUO ART. 180.1 DE
LA LGT
V. La liquidación tributaria vinculada a delito. Alcance de la reforma contenida en la Ley
34/2015, de 21 de septiembre, de reforma de la LGT. Consideraciones generales a la luz del
informe del Consejo General del Poder Judicial
VI. Análisis del Título VI de la LGT relativo a las actuaciones y procedimientos de aplicación de
los tributos en los supuestos de delito contra la Hacienda Pública
VII. Alcance de la reforma reglamentaria introducida en los procedimientos tributarios relativos
a liquidaciones vinculadas a delito tras la aprobación de los Reales Decretos 1070/2017 y
1071/2017, de 29 de diciembre
1. Real Decreto 1070/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos
2. Real Decreto 1071/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento
General de Recaudación
3. Real Decreto 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento
General del Régimen Sancionador Tributario
VIII. La aprobación de los Modelos 770 y 771 relativos a la articulación de la regularización
voluntaria a través de la Orden HAC/530/2020, de 3 de junio
IX. Reflexiones finales