Análisis Interpretativo de los Supuestos de Calificación Culpable del Concurso de Acreedores por Incumplimientos "E Ïncorreccio

RESUMEN

Los incumplimientos e incorrecciones contables son los supuestos más habituales en la determinación de la califi cación culpable del concurso de acreedores. Sin embargo, la interpretación de los términos del art. 164.2.1º de la Ley Concursal no está exenta de controversia doctrinal. El carácter mixto jurídico y económico que subyace en la aplicación del precepto, sugiere la remisión a conceptos de Derecho contable y al análisis económico que enerve la arbitrariedad en la valoración jurídica de los supuestos. Este manual interpretativo del precepto concursal es el primer tratado que solapa el análisis jurídico, contable y económico, convirtiéndolo en una herramienta de utilidad para los profesionales del Derecho Concursal. El autor propone un conjunto interpretativo sistemático y utilitarista abordando la diversidad de supuestos de hecho susceptibles de suponer la califi cación culpable del concurso por incumplimientos e incorrecciones contables.


ÍNDICE

ABREVIATURAS
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
1. Preámbulo............................................................................................17
2. Objeto y alcance..................................................................................25
3. Reseña metodológica..........................................................................27
CAPÍTULO II
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE CONTABILIDAD COMO CONDUCTA CULPABLE EN LA INSOLVENCIA
1. Desde la Ordenanza de Colbert (1673) hasta nuestros días..............30
1.1.Preámbulo histórico-normativo del instituto de la quiebra en España........................................................................................30
1.2.Origen de la regulación sistemática en el Derecho continental: de la Ordenanza de Colbert de 1673 al Código de Comercio francés de 1807..........................................................................35
1.3.La recepción en las ordenanzas consulares españolas............38
1.4.La evolución en la codificación española..................................46
1.4.1.La regulación en el Código de Comercio de 1829.........47
1.4.2.El Código de Comercio de 1885.....................................50
2. La vigente Ley Concursal.....................................................................56
2.1.Los trabajos prelegislativos para la reforma concursal..............56
2.2.La Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal...................................60
CAPÍTULO III
ANÁLISIS DE DERECHO COMPARADO EN RELACIÓN AL INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE CONTABILIDAD COMO CONDUCTA CULPABLE EN LA INSOLVENCIA
1. Fundamento del análisis comparado...................................................69
1.1.Determinación del perímetro de la comparación.......................70
1.2.Determinación del alcance funcional.........................................73
2. El incumplimiento del deber de contabilidad como causa de insol­
vencia culpable en el Derecho comparado contemporáneo.............74
2.1.Alemania.....................................................................................75
2.2.Francia........................................................................................79
2.3.Italia............................................................................................84
2.4.Reino Unido................................................................................88
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LA DOCTRINA Y TENDENCIA JURISPRUDENCIAL DE LOS SUPUESTOS DE CONCURSO CULPABLE EX ART. 164.2.1º LC
1. Conceptualizaciones previas...............................................................91
1.1.El régimen legal de obligaciones contables..............................91
1.1.1.Fuentes del Derecho contable........................................93
1.1.2.Las cuentas anuales como síntesis de la información económica, patrimonial y financiera...............................95
1.1.3.Las cuentas anuales consolidadas de los grupos de sociedades......................................................................101
1.1.4.Obligaciones sustantivas y formales derivadas del De­
recho contable................................................................104
1.1.5.La eficacia probatoria y el secreto de la contabilidad....108
1.1.6.El informe de gestión.......................................................116
1.2.La «imagen fiel» como objetivo..................................................119
1.2.1.El principio de «importancia relativa».............................130
1.2.2.Las «estimaciones contables»........................................134
1.3.Errores e irregularidades contables...........................................137
2. La relevancia del informe de auditoría de cuentas del deudor...........143
3. El sistema de presunciones como técnica legal de calificación de la conducta del deudor insolvente.........................................................148
3.1.La naturaleza de las presunciones y supuestos de culpabili­
dad del concurso........................................................................153
3.1.1.Las presunciones ex art. 165 LC....................................153
3.1.2.Lo supuestos de culpabilidad ex art. 164.2 LC..............155
3.2.La compatibilidad del sistema de presunciones legales de cul­
pabilidad concursal con el derecho a la presunción de inocen­
cia ex art. 24 CE.........................................................................158
3.3.Interpretación teleológica del art. 164.2.1º LC...........................160
4. Los supuestos de concurso culpable ex artículo 164.2.1º LC a la luz de la doctrina y las sentencias de los tribunales españoles..............163
4.1.El incumplimiento sustancial de la obligación de llevanza de contabilidad................................................................................168
4.1.1.Formulación, verificación, aprobación y depósito de las cuentas anuales..............................................................169
4.1.2.Llevanza de libros oficiales.............................................172
4.1.3.Mantenimiento de registros documentales.....................182
4.1.4.Mantenimiento de registros contables auxiliares............183
4.2.La comisión de irregularidades relevantes................................183
4.2.1.La cuenta de pérdidas y ganancias...............................191
4.2.2.El balance de situación...................................................193
4.2.3.La memoria......................................................................200
4.3.La llevanza de doble contabilidad.............................................202
5. La correlación entre los supuestos del art. 164.2.1º LC y determina­
dos ilícitos penales de contenido contable........................................206
5.1.De las insolvencias punibles: los incumplimientos contables (art. 259.1. 6º, 7º, 8º CP).............................................................208
5.2.De las insolvencias punibles: la falsedad documental contable (art. 261 CP)...............................................................................212
5.3.El delito societario: falsificación de las cuentas anuales (art. 290 CP).......................................................................................213
5.4.Delitos contra la Hacienda Pública: irregularidades contables ex art. 310 CP..............................................................................217
CAPÍTULO V
PROPOSICIÓN DE CRITERIOS INTERPRETATIVOS DEL ART. 164.2.1º LC
1. Consideraciones preliminares..............................................................221
2. Propuestas interpretativas....................................................................230
2.1.Incumplimiento sustancial del deber de llevanza de contabili­
dad..............................................................................................231
1ªproposición interpretativa: La legalización de los libros......234
2ªproposición interpretativa: Libro de Inventarios y Cuentas anuales.................................................................................241
3ªproposición interpretativa: La llevanza irregular del libro Diario....................................................................................245
4ªproposición interpretativa: No haber conservado los libros oficiales de contabilidad......................................................248
5ªproposición interpretativa: La falta de documentos acredi­
tativos de la actividad de la empresa..................................251
6ªproposición interpretativa: El incumplimiento de la pre­
ceptiva formulación o publicación de las cuentas anuales consolidadas........................................................................254
2.2.Llevanza de doble contabilidad.................................................260
7ªproposición interpretativa: El supuesto de llevanza de do­
ble contabilidad...................................................................261
2.3.Comisión de irregularidad relevante para la comprensión de la situación patrimonial o financiera...............................................267
8ªproposición interpretativa: Irrelevancia del elemento sub­
jetivo.....................................................................................268
9ªproposición interpretativa: La relevancia de la irregulari­
dad contable........................................................................276
11.proposición interpretativa: La comprensión de la «situa­
ción patrimonial o financiera»..............................................280
11ªproposición interpretativa: La determinación del límite temporal de los incumplimientos o irregularidades.............282
12ªproposición interpretativa: El informe de auditoría es una prueba..................................................................................286
13ªproposición interpretativa: Las incorrecciones mostradas en el estado de cambios en el patrimonio neto...................288
14ªproposición interpretativa: Las incorreciones mostradas en el estado de flujos de efectivo........................................292
3.Síntesis casuística..............................................................................295
REFERENCIAS JURISPRUDENCIALES...................................................307
BIBLIOGRAFÍA.........................................................................................313