Claves Prácticas. Análisis del Iva en el Reagp (Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca). Normativ

RESUMEN DEL LIBRO
El Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca (en adelante, REAGP) constituye uno de los nueve regímenes especiales del IVA existentes hasta la fecha.
La importancia del estudio de este régimen especial viene determinada por el número de empresarios a los que potencialmente puede afectar. Y en este sentido hemos de indicar que ¡más de un millón! de empresarios personas físicas son susceptibles de acogerse al REAGP.
En el presente Claves Prácticas profundizamos en su estudio, para hacerlo más comprensible a base de:
- numerosos ejemplos (tomando como años de referencia 2016, 2017 y 2018);
- numerosas consultas de la DGT;
- una gran variedad de preguntas y respuestas de la AEAT (INFORMA);
- jurisprudencia;
- y un sin fin de cuadros sistemáticos que faciliten la comprensión de las distintas materias.
El REAGP se configura como un régimen de carácter voluntario que, no obstante, se aplica directamente en tanto en cuanto concurran los requisitos objetivos (establecidos en la norma) salvo exclusión o renuncia de los sujetos pasivos.
En el presente manual se analizan los requisitos citados, que configuran la esencia de este régimen especial, y se clarifican cuáles son las actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesquera que pueden acogerse al REAGP, así como, por vía negativa, cuáles no pueden incluirse en el mismo.
También se analiza en profundidad los diversos tipos de circunstancias que dan origen a la exclusión del REAGP, y las distintas consecuencias que ello conlleva.
Respecto a la renuncia del REAGP, se analizan sus consecuencias en el propio régimen especial y en el régimen simplificado del IVA, así como en el método de EO en el IRPF. Y dada la interrelación que se da entre estos dos regímenes del IVA entre sí y con el método de EO en el IRPF, también se muestran las consecuencias de la renuncia al régimen simplificado del IVA o al método de EO en el IRPF.
Precisamente por esta interrelación, también analizaremos la compatibilidad-incompatibilidad del REAGP, el régimen simplificado del IVA y el método de EO en el IRPF.
Todo ello con las ventajas de la sistemática Memento: rigor y facilidad de acceso a la información.

ÍNDICE
Capítulo I. Ámbito objetivo
Panorámica general de las actividades acogidas al REAGP
Regímenes especiales del sector agrario en países de la Unión Europea
Ubicación del REAGP en el contexto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales a las que resulta aplicable el método de EO en el IRPF (actividades coordinadas y no coordinadas)
Actividades acogidas al método de EO (IRPF) y al REAGP: actividades no coordinadas:
- Actividad 1: agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el REAGP
- Actividad 2: forestal susceptible de estar incluida en el REAGP
Otras actividades acogidas al REAGP y no al método de EO
Actividades coordinadas (acogidas al régimen simplificado):
- Actividad 3: Ganadería independiente (División 0 del IAE)
- Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado
- Actividades 5 y 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios excluidos o no incluidos en el REAGP
- Actividades 7 y 8: Aprovechamientos del cedente en actividades agrícolas o forestales en régimen de aparcería
- Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales

Capítulo II. Servicios de carácter accesorio incluidos en el REAGP
Introducción
Requisitos
Observación respecto al cómputo o no de las compensaciones a tanto alzado
Enumeración de los servicios accesorios
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado en estimación objetiva (EO):
- Evolución 2016-2017 del índice de rendimiento neto de la actividad servicio de cría, guarda y engorde de ganado
- Importantes consultas de la DGT
Ejemplos
Precisiones
Breve referencia a la tributación en el IVA de la transmisión de Derechos de
Pago de la PAC

Capítulo III. Ámbito subjetivo
Ámbito subjetivo
No son titular de explotaciones agrícolas, ganadera, forestal y pesquera:
- Cedan en arrendamiento o aparcería
- Cedan aprovechamiento de la resina
- Régimen de ganadería integrada
Régimen fiscal de la ganadería integrada:
- Los contratos de integración
- Tratamiento fiscal del ganadero integrado

Capítulo IV. Ámbito subjetivo (II)
Introducción
Sociedades mercantiles:
- Sociedades civiles
- Comunidades de bienes
- Ayuntamientos y entes públicos
Sociedades cooperativas y sociedades agrarias de transformación:
- Sociedades cooperativas
- Sociedades agrarias de transformación (SAT)
Renuncia a la aplicación del método de EO (IRPF) o del régimen simplificado (IVA):
- Compatibilidad-incompatibilidad del REAGP, régimen simplificado IVA y método de EO en IRPF
- Método de EO (IRPF) y régimen simplificado del IVA: consecuencias de la exclusión y renuncia
Capítulo V. Exclusión del REAGP por exceder de los límites cuantitativos
Introducción
Límites cuantitativos respecto al volumen de operaciones:
- Límite cuantitativo respecto a las actividades comprendidas en el REAGP
- Límite cuantitativo excluyente para el resto de las actividades (las no agrícolas, ganaderas y forestales)
Límite cuantitativo excluyente del REAGP respecto a las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios:
- Límite cuantitativo excluyente de las adquisiciones e importaciones en el contexto del método de Estimación Objetiva en el IRPF
- Panorámica general de los límites excluyentes (ingresos y adquisiciones) en el método de EO del IRPF. Comparativa 2015-2017

Capítulo VI. Actividades excluidas del REAGP
Introducción
Actividades excluyentes del REAGP:
- Transformación, elaboración y manufactura de los productos naturales
- Comercialización de productos naturales mezclados con otros productos adquiridos a terceros
- Comercialización en establecimientos fijos
- Comercialización en establecimientos en los que realice otras actividades
Actividades a las que no se les aplica el REAGP
Consecuencias de la exclusión del REAGP de determinadas actividades
Consulta DGT CV 2-6-10
Esquema-resumen de las consecuencias derivadas de todas las causas de exclusión de REAGP

Capítulo VII. Renuncia del REAGP
Introducción
Renuncia del REAGP y revocación de la misma
Consecuencias derivadas de la renuncia del REAGP:
- Consecuencias temporales
- Consecuencias cualitativas
Confrontación exclusión-renuncia del REAGP
Cuadro-resumen de los efectos temporales de la exclusión y de la renuncia al REAGP, régimen simplificado del IVA y al método de EO en IRPF
Renuncia específica o tácita
Renuncia indirecta

Capítulo VIII. Compensación a tanto alzado
Introducción
Operaciones con derecho a percibir la compensación a tanto alzado
Operaciones sin derecho a percibir la compensación a tanto alzado
Cuantía de la compensación. Ejemplos
Reintegro de la compensación a tanto alzado:
- Reintegro de la compensación por el empresario o profesional adquirente. Ejemplos
- Reintegro de la compensación por parte de la Hacienda Pública
Deducción de las compensaciones a tanto alzado satisfechas
Inicio o cese en la aplicación del REAGP: obligaciones que conlleva:
- Inventario de bienes y productos naturales
- Cambio del régimen general al REAGP. Ejemplos.
- Cambio del REAGP al régimen general. Ejemplos

Capítulo IX. Obligaciones formales
Introducción:
- Comentario crítico respecto a las obligaciones formales en el REAGP
- Obligaciones formales en función de las técnicas de explotación
- Sentencia del TJUE 12-10-16, asunto C-340/15
Obligaciones de repercusión, liquidación e ingreso del IVA
Obligaciones respecto a libros-registro:
- Respecto a las operaciones comprendidas en el REAGP
- Respecto a los libros-registros de las facturas recibidas
Obligaciones derivadas del cambio del REAGP al régimen general y viceversa (inventario)
Obligaciones respecto a la emisión de facturas
Otras obligaciones:
- Declaración anual de operaciones con terceros
- Declaración censal
- Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349)
- Declaración resumen anual del IVA (modelo 390).