Claves Prácticas Tratamiento Fiscal de las Subvenciones en Actividades Económicas

El presente Claves Prácticas trata de llenar un vacío existente en relación con las escasas publicaciones monográficas que, sobre la fiscalidad especifica de las subvenciones, en el contexto de las actividades económicas cuyos titulares sean personas físicas (IRPF e IVA), se han llevado a cabo. Con este Claves se trata de dar respuesta a todos los temas complejos que surgen en relación con las mismas, tanto en el IRPF como en el IVA.

La importancia del contenido del presente Claves viene determinada por el elevado número de contribuyentes a los que potencialmente puede afectar. En efecto, en las estadísticas de la AEAT sobre las liquidaciones en el IRPF de las actividades económicas del año 2017 (último año del que se disponen dichas estadísticas), el número de contribuyentes afectados asciende a más de 3 millones.
Aunque todos los sectores económicos son susceptibles de recibir subvenciones y ayudas públicas, no cabe duda de que el sector agrario es el más importante. Más de 1.200.000 contribuyentes personas físicas declaran en el IRPF rendimientos de actividades agrarias (agrícolas, ganaderas y forestales), lo cual supone que una de cada tres liquidaciones que declaran alguna actividad económica, ésta pertenece al sector agrario. Y en cuanto al IVA, un porcentaje elevado están acogidos al régimen simplificado (aquellos que en el IRPF están acogidos al método de estimación objetiva) y al REAGP. También están acogidos al régimen general del IVA aquellos que, en el IRPF, se encuentren acogidos a cualquiera de las dos modalidades del método de estimación directa.

En relación con el IRPF

Analizaremos en profundidad en este Claves aspectos tan diversos e importantes como los siguientes:
-calificación de las subvenciones y ayudas públicas como rendimientos de actividades económicas o como ganancia de patrimonio o rendimiento de trabajo;
-exenciones de determinadas subvenciones;
-diferencia entre subvenciones corrientes y subvenciones de capital;
-imputación temporal de las mismas;
-subvenciones y ayudas públicas que se computan como mayores ingresos de las actividades económicas, como las ayudas directas desacopladas de la Política Agraria Común (PAC), por interrupciones de cultivos, por el cese anticipado de una actividad económica, etc;
-subvenciones y ayudas públicas que no se computan como mayores ingresos de la actividad económica, siempre que cumplan determinados requisitos, como determinadas subvenciones forestales, determinadas subvenciones o ayudas públicas de la PAC, o por tener por causa el sacrificio de la cabaña ganadera, o las ayudas públicas a los deportistas de alto nivel, o por el abandono de la actividad de transporte por carretera, etc.

También se analiza en profundidad la influencia que tiene las subvenciones y las ayudas públicas en:
-los distintos métodos de determinación del rendimiento neto en las actividades económicas;
-la exclusión del método de estimación objetiva;
-la determinación del importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados;
-la determinación de la obligatoriedad o no de efectuar los pagos fraccionados;
-la reducción del 30% del rendimiento neto por rendimientos irregulares;
-la obligatoriedad o no de efectuar la declaración del IRPF.

En relación con el IVA

El presente Claves analiza en profundidad una cuestión muy importante, como es la siempre difícil delimitación de si las subvenciones percibidas por el titular de una actividad económica se consideran vinculadas directamente al precio, en cuyo caso formarían parte de la base imponible del IVA, o no existe tal vinculación, dando lugar a subvenciones que no formarían parte de la citada base imponible del IVA.
También se analiza la influencia de las subvenciones y ayudas públicas en cuestiones tales como las siguientes:
-la aplicabilidad de la regla de prorrata;
-la exclusión del régimen simplificado y del REAGP;
-el esquema general del proceso de liquidación del régimen simplificado;
-la determinación de la cuota devengada por operaciones corrientes en el régimen simplificado de las actividades agrarias;
-la determinación de las cuotas trimestrales en el régimen simplificado de las actividades agrarias.

Para una mejor comprensión del contenido de los distintos temas analizados en el dosier, figuran a lo largo del mismo:
-gran cantidad de cuadros y esquemas aclaratorios;
-numerosos ejemplos, siendo el año central de los mismos, el ejercicio 2020;
-múltiples consultas de la DGT;
-jurisprudencia;
-una gran variedad de preguntas y respuestas de la AEAT (Informa).



SUMARIO

ÍNDICE
Presentación
PARTE I. IRPF
Capítulo I. Definición, clasificación y calificación de las subvenciones y ayudas públicas. Delimitación negativa. Imputación o atribución de la subvención o ayuda pública
1. Definición, clasificación y calificación de las subvenciones y ayudas públicas
2. Aspectos a destacar en el contenido de la LGS
3. Delimitación negativa de las subvenciones y ayudas públicas como rendimientos de la actividad económica
4. Imputación o atribución de la subvención o ayuda pública solicitada (individualización)
5. Tratamiento fiscal del reintegro de las subvenciones por incumplimiento de los requisitos exigidos
Capítulo II. Cuadro general de las subvenciones y ayudas públicas. Subvenciones corrientes y de capital. Imputación temporal y devengo
1. Cuadro General de las Subvenciones y Ayudas Públicas
2. Subvenciones de capital y subvenciones corrientes
3. Imputación temporal y devengo de las subvenciones y ayudas públicas
Capítulo III. Influencia y tratamiento de las subvenciones y ayudas públicas en los distintos métodos de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas
1. Panorámica General de los métodos de determinación del rendimiento neto en las actividades económicas
2. Tratamiento de las subvenciones y ayudas públicas en los distintos métodos de determinación del rendimiento neto
Capítulo IV. Subvenciones y ayudas públicas que se computan como mayores ingresos o rendimientos íntegros de las actividades económicas
1. Introducción
2. Ayudas a los deportistas de alto nivel
3. Ayudas por el abandono de la actividad de transporte por carretera
4. Ayudas al cese anticipado en la actividad económica en general, y en la actividad agraria en particular
5. Subvenciones y ayudas concedidas para financiar gastos específicos
6. Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios, siempre que la actividad agraria esté acogida al método de estimación directa
Capítulo V. Subvenciones y ayudas públicas que no se computan como mayores ingresos o rendimientos íntegros de las actividades económicas
1. Introducción
2. Subvenciones forestales
3. Determinadas subvenciones o ayudas de la Política Agraria Comunitaria (PAC)
4. Ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción de elementos patrimoniales afectos
5. Indemnizaciones públicas a causa del sacrificio de la cabaña ganadera
6. Ayudas públicas por desalojo del local afecto a la actividad
7. Tratamiento fiscal de determinadas subvenciones, ayudas e indemnizaciones públicas
8. Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios en explotaciones agrarias acogidas al método de estimación objetiva
9. Ayudas a los deportistas de alto nivel, siempre que sí cumplan los requisitos indicados en el nº 3830
10. Ayudas por el abandono de la actividad transporte por carretera, si se cumplen los requisitos del nº 3870
Capítulo VI. Influencia de las subvenciones corrientes y de capital en la:
-Exclusión del método de estimación objetiva.
-Determinación del importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.
-Determinación de la obligatoriedad de efectuar pagos fraccionados.
-Reducción del 30% por rendimientos irregulares.
-Obligatoriedad de efectuar la declaración del IRPF
1. Influencia de las subvenciones y ayudas públicas a los efectos de la exclusión del método de estimación objetiva
2. Consecuencias de la exclusión desde un punto de vista temporal
3. Influencia de las subvenciones en los pagos a cuenta
PARTE II. IVA
Capítulo VII. Tratamiento de las subvenciones y ayudas públicas en el IVA. Subvenciones directamente vinculadas al precio
1. Clases de subvenciones en relación con el IVA
2. Resumen de la problemática de las subvenciones públicas en el IVA
3. Evolución normativa de la LIVA art.78
4. Subvenciones directamente vinculadas al precio
Capítulo VIII. Subvenciones no vinculadas al precio
1. Delimitación del concepto
2. Jurisprudencia
3. Consultas de la DGT
Capítulo IX. Influencia de las subvenciones:
-En la aplicabilidad de la regla de prorrata.
-En la exclusión del régimen simplificado y del REAGP del IVA.
-En el esquema general del proceso de liquidación del régimen simplificado del IVA (actividades agrarias).
-En la determinación de la cuota devengada por operaciones corrientes en el régimen simplificado del IVA (actividades agrarias).
-En la determinación de las cuotas trimestrales en el régimen simplificado del IVA (actividades agrarias).
1. Influencia de las subvenciones en la aplicabilidad de la regla de prorrata
2. Influencia de las subvenciones corrientes y de capital y ayudas públicas en la exclusión del régimen simplificado y del REAGP en el IVA
3. Influencia de las subvenciones y ayudas públicas en el Esquema General del Proceso de Liquidación del régimen simplificado del IVA en las actividades agrarias
4. Influencia de las subvenciones y ayudas públicas en la determinación de la cuota devengada por operaciones corrientes en el régimen simplificado del IVA en las actividades agrarias
5. Influencia de las subvenciones y ayudas públicas en la determinación de las cuotas trimestrales en el régimen simplificado del IVA en las actividades agrarias